Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2007 г. N 03-08-05

Справка

Вопрос: В соответствии с положениями ст. 34.2 Налогового кодекса РФ просим Вас дать разъяснение по нижеследующему вопросу.

По решению годового общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью часть дивидендов от полученной прибыли причитается организации, зарегистрированной на Украине, часть - организации, зарегистрированной в Дании.

Учитывая положения ст. 312 Налогового кодекса РФ, общество, выступающее в качестве налогового агента, имеет право применения льготных ставок при налогообложении дивидендов, руководствуясь положениями заключенных международных договоров Российской Федерации с государствами Украина и Дания.

Пункт 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Дании от 08.02.1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" предусматривает, что "взимаемый налог не должен превышать 10 процентов общей суммы дивидендов".

Пункт 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" предусматривает, что "налог не должен превышать:

а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если резидент другого Договаривающегося Государства вложил в его акционерный капитал (уставный фонд) не менее 50 000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств;

б) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях".

Просим Вас разъяснить, что подразумевают понятия "общая сумма дивидендов" и "валовая сумма дивидендов", а именно:

1. Годовая сумма дивидендов, причитающаяся по решению годового общего собрания участников одному конкретному акционеру (участнику), к которому применяется льгота в соответствии с международным соглашением?

2. Годовая сумма дивидендов, подлежащих распределению между всеми акционерами (участниками) общества по решению годового общего собрания участников общества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим запросом от 21.05.07 N 061/1716 о порядке налогообложения дивидендов, причитающихся к выплате иностранным организациям, сообщает следующее.

Как следует из вашего запроса, общество выплачивает дивиденды организациям-резидентам Украины и Дании. Согласно статье 310 Налогового кодекса Российской Федерации общество выступает в качестве налогового агента.

В соответствии с Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.96 дивиденды могут облагаться налогом в том государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 10 процентов общей суммы дивидендов.

Согласно Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 дивиденды могут облагаться налогом в государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если резидент другого государства вложил в его акционерный капитал (уставный фонд) не менее 50000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах государств; и

б) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В рассматриваемом случае для применения ставок, предусмотренных Конвенцией и Соглашением, под "общей суммой дивидендов" и "валовой суммой дивидендов" подразумевается сумма дивидендов, причитающаяся по решению общего собрания участников конкретному акционеру (участнику).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2007 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был