Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-11-04/3/184

Справка

Вопрос: Организация оказывает услуги обслуживания и ремонта автомобилей (ЕНВД) и торговлю подакцизными товарами (общий режим налогообложения.

Управленческий аппарат занят при осуществлении одновременно двух видов деятельности. Порядок распределения работников, занятых при осуществлении одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по которым уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", Налоговым кодексом не определен.

Письмо Минфина РФ от 28.11.06 г. N 03-11-05/257 рекомендует для расчета суммы ЕНВД учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг (включая управленческий аппарат). Осталось неясным, как включать управленческий аппарат.

Ранее наша организация при исчислении физического показателя "количество работников, занятых в ЕНВД" руководствовалась письмом Минфина от 18.03.03 г. N 04-05-12/21, т.е. пропорционально среднесписочной численности, исчисленной за налоговый период, который был более понятен. Как все-таки правильно рассчитать физический показатель "количество работников, занятых в ЕНВД" в нашем случае, чтобы не нарушить налоговое законодательство по всем налогам: ЕНВД, ЕСН, налог на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 16.04.2007 N 24 о порядке применения физического показателя для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для исчисления единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Согласно статье 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала при осуществлении двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не определен.

При этом для деятельности, оплаченной в соответствии с общим режимом налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль организации существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (в данном случае - доходы от реализации).

Поэтому, при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и осуществлении торговли подакцизными товарами, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (включая численность работников административно-управленческого персонала).

В то же время, расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога на прибыль организаций определяются пропорционально доходам от деятельности по реализации подакцизных товаров в общем объеме доходов организации (п. 9 статьи 274 Кодекса).

Аналогичный порядок распределения расходов на оплату труда применяется для целей исчисления суммы единого социального налога.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-11-04/3/184

Текст письма официально опубликован не был