Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-07-08/78 О порядке применения НДС в отношении услуг по обучению иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию экспортированного российской организацией спецоборудования, оказываемых этой российской организацией за пределами территории РФ

Справка

Вопрос: Корпорация заключила во исполнение межправительственного соглашения экспортный контракт, которым предполагается выполнение комплекса действий, связанных с поставкой инозаказчику спецоборудования, а также оказания услуг по командированию российских специалистов на территорию иностранного государства (инозаказчика) с целью оказания технического содействия путем обучения персонала эксплуатации и техническому обслуживанию спецоборудования.

В рамках контракта на оказание услуг корпорацией получен авансовый платеж, который в период действия соответствующего положения в налоговом законодательстве включен в объект обложения налогом на добавленную стоимость. В период оказания услуги корпорация приобретала товары, работы, услуги у сторонних организаций. В результате чего у предприятия накоплен НДС, уплаченный поставщикам.

В 2006 году корпорация выполнила услуги, связанные с обучением, окончательные расчеты произведены инозаказчиком в полном объеме.

Руководствуясь подп. 2 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ корпорация подала декларацию, в которой указала операции по реализации услуг по обучению, облагаемые по ставке 0%, в качестве сопутствующих экспорту, а соответствующие суммы НДС предъявила к возмещению.

Налоговый орган отказал в применении к данной операции ставки 0%, указав, что подобные услуги не являются сопутствующими, поскольку не поименованы в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, а относятся согласно ст. 148 НК РФ к операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 32 НК РФ просим Вас разъяснить корпорации о правомерности ее действий по заявлению вышеперечисленной операции оказания услуг как сопутствующей экспорту и облагаемой по ставке 0% согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обучению иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию экспортированного российской организацией спецоборудования, оказываемых этой российской организацией за пределами территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг в сфере образования (обучения) не признается территория Российской Федерации, если такие услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию экспортированного российской организацией спецоборудования, фактически оказываемых за пределами территории Российской Федерации этой российской организацией, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. При этом на основании положений статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при оказании указанных услуг, к вычету не принимаются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-07-08/78

Текст письма официально опубликован не был