Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2007 г. N 03-04-06-01/98 О порядке предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг

Справка

Вопрос: Закрытое акционерное общество (далее - Банк) обращается к вам с просьбой дать разъяснения по вопросу применения имущественного налогового вычета по операциям с ценными бумагами.

Федеральным законом "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон) п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен новым абзацем, согласно которому при продаже до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (далее - вычет). При этом действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

В связи с тем, что до 1 января 2007 г. особенности предоставления имущественного налогового вычета по операциям с ценными бумагами регулировались положениями статьи 214.1 НК РФ, которые официально были разъяснены Министерством финансов Российской Федерации (письма от 30.05.2005 N 03-05-01-04/161, от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63 и др.), просим дать разъяснения по следующим вопросам применения вычета после вступления в силу Закона (т.е. после 31.01.2007.) по операциям продажи ценных бумаг, совершенным до 1 января 2007 г.:

1. Вправе ли налогоплательщик при расчете налоговым агентом налогооблагаемой базы на свое усмотрение осуществить выбор способа уменьшения налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами: вычет на сумму от продажи ценных бумаг или вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, которые были проданы? Может ли налоговый агент предоставить налогоплательщику возможность воспользоваться обоими указанными способами уменьшения налогооблагаемой базы в одном налоговом периоде?

2. Должен ли налогоплательщик документально подтвердить возмездность приобретения ценных бумаг для получения вычета на сумму от продажи таких бумаг?

3. Может ли налоговый агент предоставить имущественный налоговый вычет в случае, если он располагает сведениями о расходах по приобретению налогоплательщиком ценных бумаг, на сумму от продажи которых клиент желает применить вычет (в частности, если ценные бумаги приобретены при посредничестве налогового агента как брокера)?

4. Учитывая распространение действия указанной нормы Закона на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., должны ли излишне удержанные (уплаченные) суммы налога быть возвращены налогоплательщикам, которые продали ценные бумаги в период с указанной даты до 1 января 2007 г. и не воспользовались вычетом (либо которым в предоставлении вычета было отказано налоговым агентом)? Кем должен осуществляться такой возврат и в каком порядке, учитывая, что абз. 21 п. 3 ст. 214.1 НК РФ после 1 января 2007 г. не действует? В течение какого срока после вступления Закона в силу налогоплательщик вправе требовать возврата излишне удержанных сумм?

5. Может ли налогоплательщик воспользоваться вычетом, если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика на дату продажи ровно три года?

6. Может ли налогоплательщик воспользоваться вычетом в размере 125000 рублей в отношении суммы, полученной от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 (трех) лет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 08.02.2007 N 11-2-1/2295 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее Закон N 268-ФЗ) пункт 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен абзацем двадцать третьим, в соответствии с которым при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, в связи с принятием Закона N 268-ФЗ налогоплательщику при продаже ценных бумаг, находившихся в его собственности более трех лет, предоставляется право выбора вида налогового вычета (документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг или имущественный налоговый вычет). Данная норма Закона N 268-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

При этом налоговая база за налоговые периоды, закончившиеся до 1 января 2007 г., может быть рассчитана отдельно с применением имущественного налогового вычета, по ценным бумагам, находившимся в собственности налогоплательщика более трех лет, и с применением вычета в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами, срок нахождения в собственности которых менее трех лет.

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии с абзацем двадцать третьим пункта 3 статьи 214.1 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Наличие документов, подтверждающих расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, срок нахождения которых в его собственности более трех лет, не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем двадцать третьим пункта 3 статьи 214.1 Кодекса.

Указанный имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами, по которым налоговым агентом уже был ранее произведен расчет и уплата налога в бюджет, может быть предоставлен налогоплательщику налоговым органом на основании заявления при подаче уточненной налоговой декларации за тот период, в котором осуществлялась указанная операция и документов, подтверждающих срок нахождения ценных бумаг в его собственности.

Представление каких-либо иных документов, в частности подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, не требуется.

Срок, в течении которого налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем двадцать третьим пункта 3 статьи 214.1 Кодекса, действующим законодательством не ограничен.

При этом, указанный вычет предоставляется только по операциям с ценными бумагами, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет.

Возможность предоставления имущественного налогового вычета при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет или ровно три года, Кодексом не предусмотрена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2007 г. N 03-04-06-01/98

Текст письма официально опубликован не был