Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2007 г. N 03-02-07/1-15 О порядке взыскания недоимки по налогам и сборам

Справка

Вопрос: 1. В связи с возникшей необходимостью ООО просит разъяснить, может ли налоговый орган производить взыскания недоимки по налогам и сборам за счет дебиторской задолженности налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ (через службу судебных приставов), учитывая, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, то есть дебиторская задолженность, являющаяся имущественным правом, согласно п. 2 ст. 38 НК РФ не относится к имуществу в налоговых правоотношениях.

ООО направляло аналогичный запрос в Управление ФНС России по Республике Мордовия. Полученный ответ не содержит конкретного разъяснения по данному вопросу (ответ прилагается).

2. Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия сообщает, что статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит исчерпывающий перечень имущества, на которое может быть обращено взыскание, а понятие "другое имущество" не раскрывается в Налоговом кодексе Российской Федерации. И в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в Налоговом кодексе Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Из содержания указанной статьи следует, что имущественные права относятся к имуществу. В постановлении Правительства Российской Федерации от 27.05.1998 N 516 "О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций" определено, что дебиторской задолженностью являются права требования, принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, и она учитывается в составе первой очереди имущества должника, подлежащего аресту и реализации. Таким образом, судебный пристав-исполнитель может обратить взыскание на дебиторскую задолженность налогоплательщика при взыскании задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.11.2006 N 16-20-700 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Понятие "имущество", данное в указанной статье Кодекса, используется с целью определения объекта налогообложения.

Взыскание налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации производится в соответствии с Кодексом и Федеральным законом 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон). Указанные законодательные акты не ограничивают права налоговых органов по взысканию налога, пеней и штрафов за счет имущественных прав налогоплательщика - организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Кодекса.

Статьей 58 Федерального закона установлено, что в случае отсутствия у должника-организации денежных средств, достаточных для погашения задолженности, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, изъятого из оборота, и имущества, на которое в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится. На это имущество налагается арест или с ним производятся иные исполнительные действия в порядке, предусмотренном Федеральным законом.

Очередность ареста и реализации имущества должника-организации установлена статьей 59 Федерального закона, в соответствии с которой в первую очередь налагается арест на имущество, непосредственно не участвующее в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и иное).

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 27.05.1998 N 516 "О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций" права требования, принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторская задолженность) учитывается# в составе первой очереди имущества должника, подлежащего аресту и реализации.

Порядок обращения взыскания на дебиторскую задолженность должника - организации установлен Временной инструкцией о порядке ареста и реализации прав (требований), принадлежащих должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторской задолженности) при обращении взыскания на имущество организаций-должников, утвержденной приказом Минюста России от 03.07.1998 N 76.

Учитывая изложенное, считаем, что взыскание налога, пеней и штрафов за счет дебиторской задолженности налогоплательщика правомерно, что также подтверждается практикой арбитражных судов (постановления ФАС МО от 22.09.2006 N КА-А40/9048-06, ФАС СКО от 28.02.2005 N Ф08-417/2005).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2007 г. N 03-02-07/1-15

Текст письма официально опубликован не был