Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2006 г. N 03-05-01-04/316

Справка

Вопрос: В связи с возникшими вопросами относительно применения пп. 1 п. 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ ОАО Банк (далее - Банк) просит разъяснить следующее.

В соответствии с нормой Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Возможно ли применять вышеуказанную норму Налогового кодекса при кредитовании счетов физических лиц, расчеты по которым осуществляются с использованием расчетных банковских карт, при недостаточности или отсутствии на счете клиента денежных средств (овердрафт) в случае, если условия кредитования заемщика закреплены кредитным соглашением (кредитным договором, определяющим лимиты и сроки кредитования, процентные ставки, порядок предоставления и погашения кредита, права и обязанности сторон и т.д.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО Банк от 23.01.2006 N 22/13 по вопросу порядка налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в связи с операциями по кредитным картам в течение беспроцентного периода, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц материальная выгода, полученная налогоплательщиком в связи с операциями по кредитным картам в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Понятие "кредитная карта" в законодательстве о налогах и сборах и иных законодательных актах не определяется.

По кредитному договору (статья 819 Гражданского кодекса) банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно статье 850 Гражданского кодекса, в случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму, и на возникающие при этом отношения распространяются нормы главы 42 "Заем и кредит".

Тем самым договор о предоставлении банком расчетной карты с условием о предоставлении кредита (овердрафта) по счету клиента является смешанным договором (пункт 3 статьи 421 Гражданского кодекса), так как одновременно содержит в себе элементы договора банковского счета (глава 45 Гражданского кодекса) и кредитного договора (глава 42 Гражданского кодекса).

Таким образом, операции по кредитованию держателей расчетной карты и операции по кредитованию держателей кредитной карты имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид операций.

В связи с вышеизложенным, указанная норма статьи 212 Кодекса может применяться в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными в связи с операциями с любыми банковскими картами, договорами о предоставлении которых предусмотрено предоставление беспроцентного периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2006 г. N 03-05-01-04/316

Текст письма официально опубликован не был