Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2006 г. N 03-11-04/3/346 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении торговли через мини-бар в жилищно-гостиничном комплексе

Справка

Вопрос: Жилищно-гостиничный комплекс осуществляет розничную торговлю, включая подакцизную продукцию, через мини-бары. Мини-бар находится в каждом номере и укомплектовывается продукцией в количестве и ассортименте, утвержденном внутренним Перечнем. Проживающий в день своего отъезда оплачивает счет за продукцию мини-бара у администратора комплекса.

В соответствии со ст. 346.27 ч. 2 НК РФ список видов торговли, относимых к понятию "разносной", является закрытым и торговлю через мини-бар не включает.

Понятие "стационарной торговой сети" в нашем случае не рассматривается.

Если рассматривать понятие "нестационарной торговой сети", то место получения и место оплаты товара в нашем случае нельзя отнести к какому-либо объекту организации торговли, не имеющему стационарной торговой площади, поскольку сам товар находится в номерном фонде гостиницы, а оплата его производится у администратора комплекса.

Просим Вас разъяснить, к какому виду предпринимательской деятельности для целей ЕНВД относится розничная торговля через мини-бар и что является физическим показателем для его исчисления - торговое место, количество работников.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении торговли через мини-бар в жилищно-гостиничном комплексе и сообщает следующее.

Согласно нормам главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В соответствии с указанной статьей Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

К развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата, а к разносной торговле - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Если рассматривать торговлю через мини-бар в жилищно-гостиничном комплексе как розничную торговлю, то мини-бар, в качестве объекта розничной торговли, невозможно отнести ни к одному из объектов торговли, предусмотренных главой 26.3 Кодекса.

Кроме того услуги мини-бара в гостиницах, мотелях и т.д. относятся к одному из обязательных требований к гостиницам, мотелям и т.д., предусмотренных в соответствии с требованиями к гостиницам и другим средствам размещения различных категорий, установленными приказом Федерального агентства по туризму от 21 июля 2005 г. N 86 "Об утверждении системы классификации гостиниц и других средств размещения" (далее - Приказ).

Таким образом, указанным Приказом торговля посредством мини-бара отнесена к услугам гостиничного бизнеса (услуга мини-бара).

Также следует иметь в виду, что в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163, значатся услуги гостиниц, мотелей и т.д. (код группировки 060000 "Туристические услуги и услуги средств размещения для временного проживания туристов").

В то же время,# обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 5 статьи 38 главы 7 "Объект налогообложения" Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Товаром в соответствии с указанной статьей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Из этого следует, что Кодексом разграничиваются такие понятия# как "товар" и "услуга".

При этом в соответствии с нормами главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная именно с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, а не предоставление каких-либо услуг.

Учитывая изложенное, считаем, что деятельность по предоставлению услуг мини-бара в жилищно-гостиничном комплексе и в других объектах, относящихся к средствам временного размещения, не относится к розничной торговле и не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Данный вид предпринимательской деятельности подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или же в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2006 г. N 03-11-04/3/346

Текст письма официально опубликован не был