Справка

Вопрос:

ООО просит дать разъяснение по следующему вопросу.

На основании решения о закрытии филиалов Банка, принятого Общим собранием участников, был утвержден План мероприятий по закрытию филиалов, согласно которому:

- работники филиалов были уведомлены 17.02.06 г. о предстоящем закрытии филиалов;

- в период с 27 по 29 марта 2006 года активы и пассивы были переданы на баланс Головного банка;

- в период с 27 по 31 марта 2006 года расчетными подразделениями Банка России по месту нахождения филиалов были закрыты субкорреспондентские счета филиалов;

- 5 апреля 2006 года в инспекцию ФНС направлены Сообщения о закрытии субкорреспондентских счетов филиалов;

- в период с 30 марта по 04 апреля 2006 года в ИФНС по месту регистрации филиалов направлены Заявления о снятии с учета юридического лица в налоговом органе;

- в этот же период в МГТУ Банка России направлены уведомления о закрытии филиалов;

- в срок до 14 апреля 2006 года Головным банком был произведен расчет и выплачены компенсации работникам филиалов;

- 17 апреля 2006 года внесены изменения в штатное расписание Банка, исключающие штатные единицы работников филиалов.

В соответствии с Главой 11 Инструкции Банка России от 14 января 2004 г. N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" датой закрытия филиала кредитной организации является дата направления кредитной организацией уведомления, предусмотренного пунктом 11.15 Инструкции.

Однако, учитывая, что на момент осуществления компенсационных выплат работники числились в штатном расписании филиалов, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц были перечислены Головным банком в ИФНС по месту регистрации филиалов.

В связи с вышеизложенным просим Вас разъяснить, правильно ли в данном случае было произведено перечисление ЕСН и НДФЛ либо Банку следовало перевести денежные средства налоговому органу и в соответствующие фонды по месту регистрации Головного банка.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 25.04.2006 N 2093 по вопросу уплаты головной организацией налога на доходы физических лиц и единого социального налога с выплат в пользу сотрудников ликвидируемого филиала и сообщает следующее.

Налог на доходы физических лиц.

Пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения филиалов, при этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками филиалов необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения филиалов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Таким образом, в целях налогообложения, датой закрытия филиала будет считаться дата снятия с учета филиала в налоговом органе. До вынесения такого решения налоговым органом, налог на доходы физических лиц с сумм компенсаций, выплаченных работникам филиала, следует перечислить в бюджет по месту нахождения филиала.

Единый социальный налог.

В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по единому социальному налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Если головная организация начисляет выплаты в пользу сотрудников обособленных подразделений, то уплата единого социального налога с таких выплат должна производиться исключительно по месту нахождения головной организации.

Учитывая изложенное, с выплат, начисленных Головным банком в пользу сотрудников ликвидируемых филиалов, единый социальный налог должен быть уплачен по месту нахождения Головного банка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июня 2006 г. N 03-05-01-04/168

Текст письма официально опубликован не был