Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2006 г. N 03-06-02-04/64 О взимании земельного налога в отношении земельных участков, по территории которых проходят границы нескольких муниципальных образований

Справка

Вопрос: В связи с изданием письма Минфина Российской Федерации от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108 прошу дать разъяснения по вопросам уплаты земельного налога в 2006 году.

Как следует из содержания указанного письма, при установлении административных границ муниципальных образований, которые были образованы в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", не учитывалось кадастровое деление территорий Российской Федерации. В результате этого возникли ситуации, когда земельные участки оказались разделенными административными границами муниципальных образований на несколько частей.

В этом случае, по Вашему мнению, налогоплательщики, имеющие в собственности земельные участки, находящиеся на территории нескольких муниципальных образований, налоговую базу по земельному налогу должны определять в отношении части земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как долю кадастровой стоимости земельного участка, пропорциональной доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования.

ОАО, имея территориально разветвленную организационную структуру, обладает правом собственности на земельные участки, расположенные на территории 80 субъектов Российской Федерации, в том числе и на земельные участки, разделенные границами вновь созданных муниципальных образований на несколько частей.

При этом правоустанавливающие документы, подтверждающие право собственности ОАО на земельные участки, находящиеся на территории нескольких вновь созданных муниципальных образований, не содержат сведений об их делении границами муниципальных образований на несколько частей.

На основании вышеизложенного, для определения налоговой базы по земельному налогу по данным земельным участкам ОАО в соответствии с письмом Минфина России от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108 должно определить долю площади, занимаемой земельным участком, на территории каждого муниципального образования, в котором он расположен, в отношении которых ОАО будет обязано произвести отдельную уплату земельного налога.

Вместе с тем в сведениях, представляемых на основании статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации и приказа Росрегистрации и ФНС России от 02.11.2005 N САЭ-3-21/556@ органами Федеральной регистрационной службы в налоговые органы, указывается только общая площадь земельных участков, находящихся в собственности ОАО, без их деления по муниципальным образованиям.

Следовательно, налоговые органы Российской Федерации не располагают информацией о делении площади земельных участков между муниципальными образованиями, на территориях которых они расположены. При этом Налоговым кодексом Российской Федерации на налогоплательщиков не возложена обязанность по представлению данной информации в налоговые органы.

В связи с этим, прошу Вас дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Какими документами может быть подтверждена доля площади находящегося на территории нескольких вновь созданных муниципальных образований земельного участка, относящаяся к территории определенного муниципального образования. Какие органы исполнительной власти Российской Федерации или какие специализированные (геодезические) организации уполномочены выдавать данные документы?

2. Могут ли быть признаны для целей налогообложения прибыли затраты ОАО, связанные с определением доли площади, занимаемой земельным участком на территории соответствующего муниципального образования?

3. Обязано ли ОАО одновременно с налоговой декларацией по земельному налогу представлять в налоговые органы документы, подтверждающие деление площади земельного участка между муниципальными образованиями, на территориях которых они расположены?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу взимания земельного налога в отношении земельных участков, по территории которых проходят границы нескольких муниципальных образований, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

На основании пункта 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорциональная доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования.

При этом полагаем, что заключение о доли площади земельного участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование, могут дать территориальные органы Роснедвижимости на основании планово-картографического материала.

Кроме того, обращаем внимание, что согласно Федеральному закону от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" органами муниципальных образований осуществляется ведение землеустроительной и градостроительной документации.

В целях реализации положения пункта 12 статьи 396 Кодекса, в соответствии с которым органы муниципальных образований обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, Минфином России издан приказ от 23 марта 2006 г. N 47н "Об утверждении формы "Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования" и Рекомендаций по ее заполнению".

Согласно данному приказу в сведениях, предоставляемых органами муниципальных образований, должна содержатся# информация о земельном участке, по территории которого проходят границы нескольких муниципальных образований, в частности площадь земельного участка, приходящаяся на территорию муниципального образования.

Таким образом, для получения информации о площади земельного участка, приходящейся на территорию соответствующего муниципального образования, налогоплательщик также может обратиться в органы местного самоуправления.

В отношении признания затрат организации, связанных с определением доли площади, занимаемой земельным участком на территории соответствующего муниципального образования, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе расходов учитывается земельный налог.

При этом в составе расходов могут быть учтены обоснованные расходы по произведению мероприятий, необходимых для выполнения обязанности по исчислению и уплате земельного налога, установленной Кодексом.

Таким образом, расходы организации, связанные с определением доли площади, занимаемой земельным участком на территории соответствующего муниципального образования, по нашему мнению, могут быть включены в состав прочих расходов организации согласно подпункту 49 пункту 1 статьи 264 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2006 г. N 03-06-02-04/64

Текст письма официально опубликован не был