Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2006 г. N 03-06-05-03/11 О порядке заполнения заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес

Справка

Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросу правильности заполнения формы заявления о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24 января 2005 г. N 8Н.

При регистрации игрового автомата, в качестве объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, необходимо заполнить следующую таблицу:

Основной вопрос возникает при заполнении третьего столбца таблицы.

Прошу ответить, насколько обязательным является предоставление указанных в графе данных и какие именно данные следует вносить в эту графу.

В случае указания в данном столбце индивидуального заводского номера игрового автомата нелогично наличие следующего столбца с указанием количества таких автоматов. Также индивидуализация игрового автомата не позволяет произвести замену одного аппарата на другой, вне зависимости от причин замены, без подачи заявления о регистрации изменений количества игровых автоматов, хотя именно количество и не меняется. Данное обстоятельство нарушает права налогоплательщика и возлагает на него дополнительные обязанности:

- по регистрации замены одного аппарата другим, вне зависимости от причин замены, и невозможность использования резервных аппаратов для замены вышедших из строя;

- по уплате налога за неработающий аппарат, в случае его выхода из строя в момент установки или в пограничные даты, учитывая двухдневный срок для подачи заявления;

Пример 1: Заявление о регистрации объекта налогообложения в виде игрового автомата подано 14 числа, то есть данный объект подлежит налогообложению за полный налоговый период. Установить и начать использовать данный игровой автомат разрешено по истечении двух дней с момента подачи заявления о регистрации, то есть с 16 числа. Налогоплательщик не застрахован от выхода из строя данного игрового автомата в момент его включения и начала использования. Заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения, поданное налогоплательщиком в этот же день (16 числа), в соответствии с действующим налоговым законодательством, не освобождает налогоплательщика от обязанности оплатить налог на игорный бизнес за данный игровой автомат, за весь налоговый период. Ситуаций по оплате налога за половину налогового периода, на неиспользуемый игровой автомат, возникает гораздо больше.

- по уплате штрафа за неисполнение требований п. 3 ст. 366 НК РФ, в случае непредвиденного выхода из строя игрового автомата;

Пример 2: Игровой автомат выходит из строя в день проведения налоговой проверки. В соответствии с НК РФ налогоплательщик нарушил п. 3 ст. 366, так как не подал заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за два дня до выбытия. Налоговая инспекция имеет возможность, на законных основаниях, наложить штраф, указанный в п. 7 ст. 366 НК РФ. Но игровые автоматы, представляют собой достаточно сложные механизмы, и прогнозировать выход игрового автомата из строя не представляется возможным, а тем более подать заявление об изменении количества объектов налогообложения за два дня до наступления этого момента.

Из изложенного, можно сделать недвусмысленный вывод. Наличие в заявлении и свидетельстве о регистрации индивидуального номера игрового автомата приводит к нарушению налогоплательщиком требований п. 3 и штрафу, указанному в п. 7 ст. 366 НК РФ. К необоснованным расходам по уплате налога за аппарат, не используемый в отчетном налоговом периоде, и к нарушению его конституционных прав на свободное использование своего имущества.

В свою очередь наличие или отсутствие в заявлении и свидетельстве о регистрации индивидуальных заводских номеров никак не влияет на количество объектов налогообложения. Отсутствие в заявлении и свидетельстве о регистрации индивидуальных заводских номеров игровых автоматов никоим образом не ущемляет права налоговых органов по осуществлению контроля в формах предусмотренных главой 14 НК РФ. У игрового автомата одно определение в соответствии НК РФ и индивидуальные заводские номера не являются информацией влияющей на определение объема налогового обязательства.

Необходимость наличия на каждом игровом автомате идентификационной таблицы с данными о производителе, дате изготовления, типе и серийном номере обусловлена обеспечением контроля за соответствием игровых автоматов утвержденному типу и выдачей индивидуальных сертификатов соответствия на каждый аппарат. Указанные данные дают покупателю аппаратов право предъявить производителю требования в случае несоответствия поставленной продукции, а производителю в свою очередь найти причины и виновных.

Данные обстоятельства доказывают, что законодатель намеренно не указал в главе 29 НК РФ на обязательность наличия в заявлении и в свидетельстве о регистрации индивидуального заводского номера.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, логично предположить, что Министерство Финансов Российской Федерации, утверждая рассматриваемую форму заявления, не имело намерения возлагать на налогоплательщика дополнительные обязанности и ограничивать его конституционные права. Следовательно, под заводским номером следует понимать тип игрового автомата или его наименование, марку.

Данные об индивидуальных заводских номерах могут быть затребованы государственными органами отдельно в связи с проверкой игровых автоматов на соответствие установленному типу и требованиям.

Прошу дать разъяснения по рассматриваемому вопросу и подтвердить, либо обоснованно опровергнуть изложенные в письме доводы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22 марта 2006 года о порядке заполнения заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 366 главы 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес признается, в частности, игровой автомат, под которым понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

В целях главы 29 Кодекса каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. При этом регистрация объектов налогообложения производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации по форме, утвержденной Минфином России (Приказ Минфина России от 24 января 2005 г. N 8н).

Из приведенных норм Кодекса следует, что регистрации подлежит общее количество каждых объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, что необходимо для исчисления налоговой базы в соответствии со статьей 367 Кодекса.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 30 июля 2002 г. N 64 "О номенклатуре продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации, и номенклатуре продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии" игровые автоматы относятся к продукции, подлежащей сертификации.

Согласно Приказу Госстандарта России от 24 января 2000 г. N 22 "О принятии правил проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу", изданным в целях реализации статьи 13 Закона Российской Федерации "Об обеспечении единства измерений", игровой автомат должен быть снабжен идентификационной таблицей с данными о производителе, дате изготовления, типе, серийном номере.

В связи с этим содержащаяся в заявлении о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес информация о заводском номере каждого игрового автомата и заводе-изготовителе позволяет налоговым органам идентифицировать каждый объект налогообложения и необходима им для осуществления налогового контроля за своевременной регистрацией налогоплательщиками игровых автоматов в целях последующей проверки соблюдения налогоплательщиками порядка исчисления налога на игорный бизнес.

Таким образом, в заявлении о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 24 января 2005 г. N 8н, необходимо указывать все сведения об объектах налогообложения, перечисленные в рекомендуемой форме, в том числе заводской серийный номер и наименование завода-изготовителя каждого игрового автомата.

Вместе с тем по вопросу ограничения (нарушения) конституционных прав налогоплательщиков, изложенному в письме, считаем необходимым обратить Ваше внимание на Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 августа 2004 г. N 7773/04, согласно которому обязанность налогоплательщиков при регистрации в налоговых органах игровых автоматов указывать в заявлении о регистрации заводской номер и наименование завода-изготовителя каждого игрового автомата, признана соответствующей Кодексу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2006 г. N 03-06-05-03/11

Текст письма официально опубликован не был