Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. N 03-11-03/3/197 О некоторых вопросах по применению специальных режимов налогообложения

Справка

Вопрос: Наша организация занимается рекламной деятельностью: является собственником рекламных щитов и оказывает услуги по предоставлению в пользование сторон рекламных конструкций для размещения рекламной информации на основании договора оказания услуг в г. Ногинск, г. Электросталь.

Вопрос 1

До 01.01.06. наша организация применяла режим УСН (доходы-расходы), с 01.01.06. мы обязаны перейти на ЕНВД

В декабре 2005 от покупателей были получены авансы за услуги, по предоставлению в пользование рекламных конструкций с 01.01.06.

Должны ли данные доходы учитываться при УСН в 2005 г, если в 2006 г. по данному виду деятельности применяется ЕНВД, что приводит к двойному налогообложению.

Вопрос 2

п. 6 ст. 346.29 НК РФ в 2006 г. предусмотрено "При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода."

Однако, абзацем выше уточняется, что значение коэффициента с учетом влияния факторов принимается на уровне представительных органов муниципальных районов... Так в г. Ногинск и г. Электросталь значение К2 дифференцированно только в зависимости от места расположения щита.

Означает ли это, что наша организация не может рассчитывать ЕНВД с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

Если это так, то имеем ли мы право не платить ЕНВД за месяц, в котором поверхность рекламной конструкции находилась без рекламного изображения весь период времени?

Вопрос 3

Помимо деятельности по предоставлению в пользование сторон рекламных конструкций, переведенной на ЕНВД наша фирма осуществляет деятельность по монтажу, демонтажу и печати банеров, а так же услуги дизайна, данные виды деятельности находятся на УСН.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ "Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов."

Налоговым периодом для УСН является год

Налоговым периодом для ЕНВД является квартал

То есть для определения пропорции распределения расходов необходимо:

Можно ли данный % распределения использовать при определении суммы расходов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих сумму ЕНВД за квартал?

И верно ли утверждение, что стр. 020 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД за каждый последующий квартал определяться как разница суммы расходов, рассчитанных нарастающим итогом и показаниями предыдущего квартала?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 17.02.2006 г. N 2 сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В связи с этим, авансы, полученные вашей организацией при применении упрощенной системы налогообложения в 2005 году, должны были учитываться при налогообложении в 2005 году.

По второму вопросу. В соответствии со статьей 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К_2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Согласно п. 6 статьи 346.29 Кодекса коэффициент К_2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в денном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К_2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

По третьему вопросу. В соответствии с п. 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "В соответствии с п. 8 статьи 346.18 Кодекса"

Согласно п. 5 названной статьи Кодекса при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Поэтому пропорциональное распределение расходов, предусмотренное п. 6 этой же статьи Кодекса, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала года.

В то же время, сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется между указанными режимами налогообложения пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно.

Поэтому при заполнении строки 020 раздела III формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 года N 8н, сумма страховых взносов, распределенная в указанном порядке, суммируется за три месяца квартала.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. N 03-11-03/3/197

Текст письма официально опубликован не был