Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2006 г. N 03-03-04/1/274 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с обязательной платой в связи с невозможностью исполнить условия квотирования, при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2006 г. N 03-03-04/1/274

Текст письма официально опубликован не был

Вопрос: В соответствии с положениями части 3 статьи 2 Закона г. Москвы от 22.12.2004 г. N 90 "О квотировании рабочих мест" работодатели независимо от организационно-правовых форм и форм собственности организаций в случае невыполнения квоты для приема на работу инвалидов уплачивают ежемесячно в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест в городе Москве компенсационную стоимость квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в городе Москве на день ее уплаты в порядке, установленном правовыми актами города Москвы.

Указанные выплаты включаются в состав расходов как "другие расходы, связанные с производством и реализацией" (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), поскольку такие платежи являются документально подтвержденными и обоснованными, так как установлены действующим законодательством.

Однако, часть 4 статьи 21 Федерального закона от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", предусматривающая внесение работодателями обязательной платы ежемесячно в бюджеты субъектов Российской Федерации за каждого нетрудоспособного инвалида в пределах установленной квоты в случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов, признана утратившей силу с 1 января 2005 года (пункт 21 статьи 63 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ).

В этой связи установленная Законом города Москвы ежемесячная выплата компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в случае невыполнения квоты для приема на работу инвалидов с 1 января 2005 года противоречит Федеральному закону, при этом, в соответствии с Определением Верховного Суда Российской Федерации от 10.08.2005 г. по делу N 5-ГО5-45 рассматриваемые положения Закона г. Москвы от 22.12.2004 N 90 "О квотировании рабочих мест" признаны незаконными только с 10.08.2005 г. (то есть с даты вступления судебного акта в законную силу).

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить, включается ли обязательная плата в связи с невозможностью исполнить условия квотирования в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль за период с 01.01.2005 г. до 10.08.2005 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.11.2005 г. N МГ-6637 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

В соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации от 19.04.1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, испытывающим трудности в поиске работы, в том числе путем установления квоты для приема на работу инвалидов.

Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее Закон N 181-ФЗ).

Статьей 21 Закона N 181-ФЗ установлено, что организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4 процентов).

Механизм установления квоты в организациях определяется органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

В данном случае, законом города Москвы "О квотировании рабочих мест" от 22.12.2004 г. N 90 устанавливаются основы квотирования рабочих мест в городе Москве для приема на работу инвалидов, несовершеннолетних, детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые. Таким образом, работодатели, в соответствии с установленной квотой, обязаны создавать или выделять рабочие места для трудоустройства не только инвалидов, но и иных категорий граждан.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 21 статьи 63 Федерального закона от 22.08.2004 г. N 122-ФЗ часть 4 статьи 21 Закона N 181-ФЗ, предусматривающая внесение работодателями обязательной платы ежемесячно в бюджеты субъектов Российской Федерации за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты в случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов, признана утратившей силу с 1 января 2005 года.

Согласно пункту 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с указанной статьей. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Таким образом, учитывая, что часть 4 статьи 21 Закона N 181-ФЗ с 1 января 2005 года признана утратившей силу, для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с обязательной платой в связи с невозможностью исполнить условия квотирования за период с 01.01.2005 г. по 10.08.2005 г. не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: