КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ НА ПАРКОВКУ. НЮАНСЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Некоторые компании идут навстречу своим сотрудникам, которые используют личные автомобили в интересах фирмы, и компенсируют им расходы на парковку возле офиса, а также при разовых поездках по городу во время посещения переговоров, выставок, конференций, семинаров и других мероприятий (ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации). Рассмотрим нюансы налогового учета компенсаций расходов на парковку своему сотруднику.

Компенсация расходов на парковку. Есть пределы?
Минфин России и ФНС России упоминают только четыре вида затрат работника, которые, по мнению ведомств, включены в сумму компенсации за использование личного автомобиля, нормируемую для целей расчета налога на прибыль (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 (далее – Постановление № 92); письма Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275, от 21 июля 1992 г. № 57, УФНС России по г. Москве от 13 января 2012 г. № 20-15/001797@, от 4 марта 2011 г. № 16-15/020447@, от 31 марта 2006 г. № 18-11/3/25186): сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслу­жи­вание и текущий ремонт. Ком­пен­сация затрат на парковку в данном перечне отсутствует. Сле­довательно, есть два возможных варианта ее учета в налоговой базе.
Вариант 1 – рискованный. Суммы расходов на стоянку можно учесть в полном объеме как прочие расходы, связанные с производством (реализацией) (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данный вывод косвенно подтверждает письмо финансового ведомства (письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/404). Вместе с тем фирма, которая решит учитывать в налоговой базе затраты на парковку в полном объеме, должна быть готова отстаивать свои действия в налоговом споре.
Вариант 2 – безопасный. Если компания хочет избежать претен­зий налоговиков, расходы на парковку следует учитывать в пре­делах норм, установленных По­ста­новлением № 92.
При обоих вариантах фирма должна иметь в наличии все необходимые подтверждающие затраты документы (постановление ФАС ПО от 11 марта 2009 г. № А57-4951/2008).

Обоснование и документальное подтверждение
Во-первых, фирма должна уста­новить порядок выплаты ком­пенсации затрат на парков­ку в своей учетной политике, в при­казе директора об установлении компенсации, а также прописать в трудовом договоре с работником (или в дополнительном соглашении к нему) размер возмещения. Отметим, что нормы, указанные в Постановлении № 92, применяются только при расчете налога на прибыль и никоим образом не влияют на фактический размер компенсации, выплачиваемой работнику (письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275).
Во-вторых, необходимо собрать все документы и расчеты, подтверждающие затраты на компенсацию парковки. Их список будет зависеть от конкретной ситуации.
Компенсация расходов на стоянку возле офиса фирмы. Не­редко компании арендуют пар­­ко­вочные места возле зданий сво­его место­расположения. Под­тверждающими расходы документами в данном случае будут являться договор аренды с владельцем парковки и платежные документы. Факт использова­ния работником парковочного места возможно подтвердить с помо­щью электронных карт-про­пус­ков. Кроме того, в качестве подтверждения могут выступать ре­ест­ры автомобилей, документы ох­раны, подтверждающие заезд и выезд автомобиля, и прочее. Вы­шеупомянутые документы не являются бланками строгой отчет­ности, но могут использоваться в качестве дополнения к остальным указанным выше документам.
Отметим, что инспекторы предъ­являют претензии по поводу включения в расчет налога на прибыль расходов на аренду парковки при наличии у фирмы собственного гаража. По нашему мнению, подобные затраты можно обосновать, использовав следующие доводы:
– количество автомобилей со­трудников превышает количе­ство машино-мест в гараже;
– арендованная стоянка используется для обеспечения сохранности транспортныхсредств (постановление ФАС СЗО от 23 декабря 2005 г. № А56-5298/2005) и в качестве гостевой парковки для постоянных и потенциальных контрагентов (постановление ФАС МО от 27 марта 2013 г. № А40-61548/12-90-349);
– арендованная стоянка ис­поль­зуется исключитель­но для деятельности, направ­лен­ной на получение при­были (например, для авто­мо­билей, перевозящих грузы) (постановление ФАС ЦО от 27 апреля 2006 г. № А68-АП-266/11-05).
Компенсация парковки в разовых поездках. В течение рабочего дня сотрудники компании могут ездить на своем автомобиле на различные мероприятия (переговоры, выставки, конференции и прочее). В данном случае для обоснования и подтверждения расходов на компенсацию парковки работник должен оформить отчет с объяснением производственной необходимости использования личного автомобиля. Также необходимы путевой лист, чеки ККТ, парковочный талон или другие документы по оплате парковки (письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-328). Отметим, что иногда при кратковременной (разовой) парковке (на срок не более суток) договор с владельцем стоянки оформляется путем выдачи потребителю документа (сохранной расписки, квитанции и т. п.) с указанием номера машины. Его копия остается у исполнителя. Данный документ также может являться подтверждающим факт парковки.
Отчет об использовании автотранспорта в производственных целях составляют на основании путевого листа. Форма такого отчета не установлена, поэтому он может оформляться в произвольной форме. В соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» формы первичных документов, подтверждающих расходы, могут разрабатываться экономическим субъектом самостоятельно.
АВТОР СТАТЬИ: Екатерина Шестакова, генеральный директор компании «Актуальный менеджмент», к. ю. н