ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Общие вопросы налогообложения и бухучета

Морскую добычу углеводородного сырья поддержат предоставлением ряда льгот
Поправки направлены на стимулирование морской добычи углеводородного сырья. В частности, предусматривается следующее.
От налога на имущество освобождены объекты, расположенные во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне России либо в нашей части (секторе) дна Каспийского моря и используемые при разработке месторождений углеводородного сырья.
Организациям, разрабатывающим такие месторождения, предоставлены льготы по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Транспортным налогом более не облагаются морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда. Предусмотрены особенности обложения НДС. Нулевая ставка применяется при реализации углеводородного сырья, добытого в границах внутренних морских вод и (или) территориального моря России и (или) на континентальном шельфе страны либо в нашей части (секторе) дна Каспийского моря, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов). Речь идет о сырье и продуктах, вывезенных за рубеж с указанных территорий. Исключение – если применяется таможенная процедура экспорта.
Закреплены особенности налогообложения прибыли при добыче углеводородного сырья на морском месторождении после 1 января 2016 года. Разрешено применять специальные коэффициенты к основной норме амортизации (но не выше 3) в отношении основных средств, используемых исключительно в этой деятельности.
См. Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации».
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки.
Участникам инвестпроектов в ДФО, Бурятии, Тыве, Забайкальском крае и Иркутской области предоставлены налоговые льготы
Внесены поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Они направлены на стимулирование реализации региональных инвестиционных проектов в ДФО, Бурятии, Республике Тыва, Забайкальском крае и Иркутской области.
Меры налогового стимулирования по общему правилу предполагают следующее.
Ставка налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, для участника инвестпроекта составляет 0% в течение 10 лет, в региональные бюджеты – не более 10% в первые пять лет и не менее этой величины в последующий аналогичный период.
Что касается НДПИ, то приведен порядок определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого. На дополнительные налоговые льготы могут рассчитывать не все. Региональный инвестпроект не может быть направлен на некоторые цели. Это добыча и (или) переработка нефти, добыча природного газа и (или) газового конденсата, оказание услуг по транспортировке нефти и (или) нефтепродуктов, газа и (или) конденсата, производство подакцизных товаров (кроме мотоциклов и легковых автомобилей). Это также деятельность, по которой применяется нулевая ставка по налогу на прибыль. Льготы предоставляются при условии, что на землях, где реализуется инвестпроект, нет зданий и сооружений сторонних организаций и граждан. Исключение – объекты инфраструктуры.
Приведены требования к объему капвложений в соответствии с инвестиционной декларацией (не менее 50 млн руб. в течение трех лет или 500 млн руб. в течение пяти лет).
Кроме того, каждый региональный инвестпроект реализуется единственным участником.
К участникам инвестпроектов также предъявляется ряд требований. Так, льготы смогут получить только российские организации, зарегистрированные на территории региона, где реализуется инвестпроект. У них не должно быть обособленных подразделений за пределами данной территории. Кроме того, юрлица должны иметь в собственности (в аренде минимум до 2024 г.) землю, на которой планируется реализация проекта, и разрешение на строительство (если оно обязательно).
Льготы не могут получить НКО, банки, страховые и клиринговые организации, НПФ, профессиональные участники РЦБ, резиденты ОЭЗ, участники КГН, пользователи специальных налоговых режимов. Организация получает статус участника регионального инвестпроекта со дня включения ее в соответствующий реестр.
См. Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 267-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового ко-декса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации».
Поправки вступают в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Природоресурсные платежи

В 2014 году налоговую нагрузку на нефтяной сектор перераспределят, а ставку НДПИ на газ будут рассчитывать по формуле
Внесены поправки в Налоговый кодекс РФ и Закон «О таможенном тарифе». Они, во-первых, перераспределяют налоговую нагрузку на нефтяной сектор и, во-вторых, вводят формулу расчета ставки НДПИ на горючий природный газ и газовый конденсат.
Базовая ставка НДПИ на нефть будет поэтапно повышена: с 2014 года – с нынешних 470 руб. до 493 руб. за 1 т, с 2015 года – до 530 руб., с 2016 года – до 559 руб.
В то же время уменьшится предельная ставка экспортной пошлины на сырую нефть. Что касается ставки НДПИ на горючий природный газ и газовый конденсат, то вводимая формула учитывает многокомпонентный состав газа, макроэкономические показатели, ценовую конъюнктуру на целевых рынках сбыта, а также показатели экономической эффективности проектов по добыче газа.
Базовая ставка НДПИ на газ установлена в размере 35 руб. за 1 тыс. куб. м, на конденсат – 42 руб. за 1 т. Данная ставка будет умножаться на базовое значение единицы условного топлива и коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа (конденсата). При добыче газа к полученной величине еще прибавляется показатель, характеризующий расходы на транспортировку газа.
См. Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе».
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем через один месяц со дня его официального опубликования. Формула расчета ставки НДПИ на горючий природный газ и газовый конденсат вводится с 1 июля 2014 года.

Акцизы

Проиндексированы ставки акцизов
Поправки касаются акцизов и в том числе предусматривают их индексацию. Согласно изменениям ФНС России вместо Минфина России определяет формы некоторых документов, порядок их заполнения, представления в налоговые органы, выдачи налогоплательщикам.
От налогообложения освобождается передача под-акцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае их реализации за границу в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации товаров за пределы России при представлении только банковской гарантии. Ранее принималось и поручительство банка. С 1 июля 2014 года вводится авансовый платеж акциза на этиловый спирт из государств – членов Таможенного союза. Уточняется порядок применения налоговых вычетов, возмещения (зачета, возврата) сумм акциза, а также корректировки извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза по алкогольной продукции. Ставка акциза на автомобильный бензин 4-го класса в 2014 году – 9916 руб. за 1 т, в 2015 и 2016 годах – 10 858. А 5-го класса – соответственно 6450, 7750 и 9500 руб. за 1 т.
Ставки акцизов на 2014 и 2015 годы в отношении других товаров сохраняются на уровне, предусмотренном действующей редакцией НК РФ. С 2016 года они увеличиваются. Повышение не касается печного бытового и дизельного топлива, а также автомобильного бензина. По ним ставки остаются на уровне 2015 года. Исключение – дизельное топливо 5-го класса и автомобильный бензин 5-го класса. В отношении них ставка повышается по сравнению с 2015 годом.
Ставка акциза на табак в 2016 году – 2000 руб. за 1 кг. На сигары – 141 руб. за 1 шт. На сигариллы (сигареты), биди, кретек – 2112 руб. за 1000 шт. На сигареты, папиросы – 1200 руб. за 1000 шт. + 9,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1600 руб. за 1000 шт.
См. Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по акцизам. Исключение – положения, для которых установлены иные сроки вступления в силу

Налог на Добавленнуюстоимость

Налогоплательщик отказался от освобождения от налога на добавленную стоимость (НДС) при реализации товаров (работ, услуг): как быть с вычетом?
Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации некоторых товаров (работ, услуг), которые в силу Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) освобождаются от НДС, вправе отказаться от освобождения. Для этого необходимо представить в инспекцию соответствующее заявление. Срок – не позднее 1-го числа налогового периода, с которого лицо отказывается от освобождения или приостанавливает его.
По мнению Минфина России, если налогоплательщик подал указанное заявление, реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставкам 18 (10) или 0%. В данном случае НДС, предъявленный ему при приобретении таких товаров (работ, услуг), принимается к вы-чету в порядке и на условиях, установленных НК РФ.
Если налогоплательщик не представил заявление, реализация товаров (работ, услуг) освобождается от НДС. При выставлении счета-фактуры с НДС он должен уплатить налог в бюджет. Это сумма НДС, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю. При этом НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимается.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909.

Транспортный налог

Ставки транспортного налога и льготы по его уплате устанавливают регионы
Транспортный налог является региональным налогом. Он в значительной степени формирует доходную базу региональных и местных бюджетов. Данный налог входит в систему имущественных налогов, которые взимаются независимо от факта использования этого имущества.
Транспортный налог вводится субъектами Российской Федерации. Регионы вправе устанавливать ставки налога в пределах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), порядок и сроки его уплаты. Так, налоговые ставки, предусмотренные НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз. Указанное ограничение размера уменьшения ставок не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой л. с.) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно. При этом субъекты Федерации могут вводить дифференцированные налоговые ставки по каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года их выпуска, и (или) экологического класса транспорта. Регионы также вправе устанавливать льготы для отдельных категорий налогоплательщиков и основания для их использования.
Таким образом, вопросы об установлении размера налоговой ставки и льгот по налогу находятся в компетенции региональных законодательных (представительных) органов власти.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-05-06-04/37426.

госпошлина

Допускается ли уплата гос-пошлины за совершение юридически значимых действий представителем физлица-налогоплательщика?
Госпошлина – это сбор за совершение юридически значимых действий. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации плательщик сбора самостоятельно исполняет обязанность по его уплате.
Отмечается, что налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя. Полномочия представителя физлица-налогоплательщика подтверждаются доверенностью, удостоверенной в нотариальном порядке.
Конституционный Суд РФ указывает, что представитель налогоплательщика должен иметь соответствующие полномочия в силу закона, учредительных документов или доверенности, которая выдана в предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации порядке. Представитель действует от имени и за счет средств представляемого лица. Следовательно, платежные документы на уплату сбора исходят от налогоплательщика и подписываются им, а сбор уплачивается из его личных средств. При этом неважно, в какой форме (безналичной или наличной) осуществляется уплата.
По мнению Минфина России, госпошлина за совершение юридически значимых действий может быть уплачена физлицом-заявителем через представителя, если в платежных документах указано, что оплата произведена именно обратившимся за совершением названных действий плательщиком.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-05-06-03/37427.