ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Общие вопросы налогообложения и бухучета

Пленум ВАС РФ дает новые разъяснения по применению части первой НК РФ
Они охватывают широкий круг вопросов. В их числе: исполнение обязанности по уплате налога; ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; налоговый контроль; возврат (зачет) излишне уплаченных (взысканных) сумм; вступление решений налогового органа в силу, их обжалование в вышестоящий налоговый орган и др. Прежние разъяснения, которые касались соответствующих вопросов, утрачивают силу.
В частности, обращается внимание на следующее.
В силу НК РФ, недоимка и задолженность по пеням и штрафам признаются безнадежными ко взысканию, в т. ч. в случае, когда судом принят акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскать их в связи с истечением установленного для этого срока. Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик. Записи о задолженности, по которой утрачена возможность взыскания налоговым органом в принудительном порядке, исключаются из лицевого счета налогоплательщика только на основании судебного акта.
При недостаточности средств ликвидируемой организации остающаяся задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам должна быть погашена ее учредителями (участниками) только в случаях, когда они субсидиарно отвечают по ее долгам.
Отсутствие недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по декларации не освобождает от ответственности за непредставление декларации в срок. При этом составом данного правонарушения не охватываются такие деяния, как непредставление либо несвоевременная подача по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей.
Налогоплательщик не привлекается к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога, если у него имелась переплата по тому же налогу в размере, превышающем или равном сумме занижения, и она не была зачтена в счет иных его задолженностей. Если при указанных условиях переплата была меньше суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части.
Помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли), могут осматриваться только в рамках выездной налоговой проверки.
Налоговый орган может извещать о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, в т. ч. посредством телефонограммы, телеграммы, по факсимильной связи или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Потребность взыскать налог за счет конкретного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика, сама по себе не является достаточным основанием, чтобы расторгнуть или признать недействительным договор о его передаче третьему лицу.
См. постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Заплати налоги через Интернет
ФНС России введен в эксплуатацию новый интерактивный сервис «Заплати налоги» (https://service.nalog.ru/tax.do). Он позволяет формировать платежные документы и уплачивать налоги.
Как сообщается на сайте налогового ведомства, сервис представляет собой точку входа, с которой можно перейти по ссылке на уже существующие сервисы официального сайта ФНС России: «Личный кабинет налогоплательщика», «Узнай свою задолженность», «Уплата госпошлины», «Заполнить платежное поручение». Кроме того, сервис «Заплати налоги» позволяет воспользоваться новым разделом – «Уплата налогов физических лиц».
Сервис рассчитан на налогоплательщиков всех категорий.
В связи с появлением единой точки входа в дальнейшем планируется отказаться от ссылок на сервисы «Заполнить платежное поручение» и «Уплата госпошлины» как самостоятельных электронных услуг.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 23 июля 2013 г. № ММВ-7-12/248@ «О вводе в эксплуатацию интерактивного сервиса «Заплати налоги» на официальном сайте ФНС России».

Сервис «Онлайн запись на прием в инспекцию» заработал в штатном режиме
Вводится в промышленную эксплуатацию программное обеспечение, обеспечивающее функционирование интерактивного сервиса на сайте ФНС России «Онлайн запись на прием в инспекцию».
Отметим, что в пилотном режиме сервис начал работать в апреле 2012 года. Он позволяет записаться на прием в любую налоговую инспекцию в режиме онлайн с выбором услуги, даты и времени ее посещения.
Запись через Интернет начинается за 14 календарных дней. Онлайн-заявки на текущий рабочий день не принимаются.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 7 августа 2013 г. № НД-7-6/279@ «О вводе в промышленную эксплуатацию прикладного программного обеспечения, реализующего функционирование интерактивного сервиса на сайте ФНС России «Онлайн запись на прием в инспекцию», с учетом выгрузки данных в СУО ИФНС».

Налог на прибыль

Амортизация, НДС и налог на прибыль: разъяснения Минфина
Часть разъяснений касается амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, права на которые подлежат госрегистрации.
Она начисляется с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором поданы документы на госрегистрацию.
Относительно услуг по предоставлению в аренду госимущества, переданного в оперативное управление, указано следующее.
В данном случае НДС уплачивает арендодатель. При этом с 1 января 2012 года услуги по аренде имущества, оказываемые казенными учреждениями, не облагаются налогом.
Кроме того, по мнению Минфина, выдача работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в т. ч. по стоимости их приобретения, является операцией по реализации товара и, соответственно, облагается НДС.
Также отмечается, что средства, полученные органом ПФР по договору соцнайма, а также в качестве возмещения расходов Фонда по уплате госпошлины и судебных издержек, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке.
Неустойка, выплаченная органу ПФР поставщиком по госконтракту, не включается в базу для начисления налога на прибыль.
Если же орган ПФР является заказчиком по гражданско-правовому договору, отличному от госконтракта, то в этом случае неустойка должна учитываться в составе внереализационных доходов.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-03-05/33508.

НДС

НДС: оплата товара (работы, услуги) через Интернет с небанковских лицевых счетов не влияет на налогообложение
Согласно НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) продавец дополнительно к их цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.
Исключений из данного порядка при оплате товаров (работ, услуг) через Интернет с небанковских лицевых счетов не предусмотрено.
Плательщиками НДС являются продавцы, перечисляющие налог в доход федерального бюджета, а не покупатели, оплачивающие его в составе цены товара (работы, услуги).
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-07-14/34440.

Реализация товаров казенными учреждениями облагается НДС
С 1 января 2012 года работы (услуги), выполняемые (оказываемые) казенными учреждениями, в т. ч. на платной основе, не являются объектом обложения НДС.
Но операции по реализации товаров, осуществляемые такими учреждениями, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от осуществления ими иных государственных (муниципальных) функций.
Перечень государственных (муниципальных) услуг, выполняемых казенным учреждением, в т. ч. за плату, должен быть закреплен в его уставе.
Но не все услуги, предусмотренные учредительным документом, могут быть отнесены к государственным (муниципальным).
Указанное выше правило применяется к тем государственным (муниципальным) услугам (работам), иным государственным (муниципальным) функциям, оказание (выполнение) которых связано с предусмотренными законодательством полномочиями органов госвласти или местного самоуправления.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-03-05/33760.

О вычете НДС у принципалов по товарам (услугам), приобретенным агентом
Агент вместе со счетом-фактурой, выставленным принципалу, должен предоставить последнему заверенную копию счета-фактуры, выставленного агенту продавцом соответствующих товаров (услуг).
При приобретении агентом товаров (услуг) для нескольких покупателей-принципалов в графе 3 «Количество (объем)» счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, указано меньшее количество (объем) товаров (услуг), чем в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом.
Разъяснено, что это не является основанием для отказа в принятии к вычету у принципала суммы НДС, указанной в таком счете-фактуре.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-07-11/31045.

О заполнении счетов-фактур представительством иностранной организации
Иностранная организация реализует на территории России товары (работы, услуги) через свое представительство и состоит на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности.
Разъяснено, что организация является плательщиком НДС по месту постановки на учет представительства.
При реализации или приобретении на территории нашей страны товаров (работ, услуг) представительством счета-фактуры составляются с указанием в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б наименования представительства и адреса места нахождения организации в России.
Данные приводятся в соответствии с документами, на основании которых представительство создано на территории России и состоит на учете в налоговых органах.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-07-09/31122.

Природоресурсные платежи

Выросла мировая цена на нефть – увеличилась ставка НДПИ
С 1 января 2013 года ставка НДПИ в отношении нефти составляет 470 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Она умножается на коэффициенты, характеризующие динамику мировых цен на нефть (Кц); степень выработанности конкретного участка недр (Кв); величину его запасов (Кз).
Приводятся данные, применяемые для расчета НДПИ в отношении нефти за июль 2013 года. При среднем уровне цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 108,48 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 32,7378 значение Кц определено как 11,7254 (в предыдущем налоговом периоде Кц составил 10,8590). Значения Кв и Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи с ростом цен на нефть ставка НДПИ по сравнению с предыдущим налоговым периодом увеличилась.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 21 августа 2013 г. № АС-4-3/15163@ «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июль 2013 года».
Данные, применяемые для расчета НДПИ за июнь 2013 г., приведены в письме ФНС России от 17 июля 2013 г.
№ ЕД-4-3/12743@.

Взносы во внебюджетные фонды

Порядок расчета размера страховых взносов в ПФР для ИП изменится со следующего года
Сообщается о снижении с 2014 года ставки страховых взносов для самозанятого населения (ИП, адвокаты, нотариусы, главы фермерских хозяйств и другие физлица, уплачивающие взносы в фиксированном размере).
С 2014 года для тех, чей доход не превышает 300 тыс. руб. за расчетный период, величина страховых взносов на ОПС будет определяться исходя из 1 МРОТ (а не 2). Те, чей доход будет больше указанной величины, дополнительно заплатят еще 1% от суммы превышения. Однако размер взносов не может быть более 26% от 8 МРОТ, умноженных на 12.
Изменятся с 2014 года и сроки уплаты взносов. Сумму, исчисленную из 1 МРОТ, надо внести до 31 декабря расчетного периода независимо от величины дохода. Взносы, исчисленные из суммы превышения фактически полученного дохода 300 тыс. руб., уплачиваются до 1 апреля года, следующего за отчетным.
Самозанятое население (кроме глав фермерских хозяйств) по-прежнему будет освобождено от подачи отчетности в ПФР.
Также обращается внимание на то, что в 2013 году взносы на ОПС исчисляются из 2 МРОТ. С 1 января 2013 года МРОТ составляет 5 205 руб. За 2013 год взносы надо уплатить до 31 декабря 2013 года. Их можно внести одной или несколькими суммами в течение года.
См. информацию Пенсионного фонда России от 5 августа 2013 г.