НДС ПРИ ПРОДАЖЕ ПО ДЛЯ МОБИЛЬНЫХ УСТРОЙСТВ

Реализация программных приложений для мобильных телефонов должна облагаться НДС. Так считают налоговики, но анализ аргументов за и против заставляет шире взглянуть на проблему.

Освобождается от НДС реализация в России исключительных и лицензионных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). С 2008 года эта норма по-прежнему вызывает вопросы.
Практика освобождения от уплаты НДС программных приложений для мобильных устройств остается камнем преткновения в каждодневной деятельности предприятий, специалистов и контролирующих органов. Фирмы, создающие и продающие такое программное обеспечение, как и налоговые органы, склоняются к тому, что НДС платить нужно. Независимые специалисты во мнениях расходятся. Минфин России высказался на эту тему лишь однажды и практически уклонился от дискуссии. Министерство образования и науки России по этому вопросу хранит молчание.
Одна из московских налоговых разъяснила производителям ПО, что программы мобильных телефонов, в отличие от компьютерных программ, совсем не интеллектуальная собственность освобождаемая от обложения НДС.
Надо полагать, налоговики исходили из того, что мобильный телефон по основному предназначению к классу вычислительной техники не относится и не является ЭВМ – приложения к телефонам для целей налогообложения рассматриваться в качестве программ для ЭВМ не могут. С точки зрения действующих подзаконных норм и правил это действительно так и подтверждается информацией других федеральных ведомств.
Роспотребнадзор 22 октября 2010 года поместил на своем сайте информационное сообщение «Об обмене сотовых телефонов», разъясняя, что согласно сертификату соответствия сотовый телефон именуется как «Радиостанция носимая» и имеет код ОКП 65 71407 класса «Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения общего применения», поэтому его не получится отнести к стационарным телефонам кода ОКП 66 7310.
Переносимая радиостанция как объект основных фондов имеет код по ОКОФ 14 3221104 8 в разделе «Оборудование и аппаратура радио, телевидения и связи» (код 14 3200000 4). А раздел ОКОФ «Техника электронно-вычислительная» (код 14 3020000) такой позиции, как «Радиостанция носимая», не содержит.
И пока производители телефонов, аппаратов класса смартфон, в сертификатах соответствия будут позиционировать изделия как средства связи, ни у кого не будет повода назвать их компьютерной техникой.
Документальных оснований начисления НДС на реализацию прав на программные приложения для сотовых телефонов любого класса вполне достаточно. По подзаконным нормативным актам мобильный телефон не является ЭВМ по основному предназначению независимо от имплантированных в него функций. И программные приложения, управляющие функциями сотового телефона, воспринимать придется как ПО мобильника, а не компьютера.
Что касается коммуникаторов, ноутбуков, нетбуков, планшетных компьютеров, то они относятся к классу мини– и микроЭВМ, код ОКОФ 14 3020202. Реализация программных приложений для них может освобождаться от обложения НДС при соблюдении юридической формы договора исключительной или неисключительной лицензии.
Следует также отметить, что последующая продажа лицензионных прав на использование приложения конечными пользователями не означает реализацию самого актива. К тому же деловая практика обычно предполагает, что конечный пользователь не имеет легальной технической возможности вносить изменения в программу, размножать и самостоятельно устанавливать ее на другие устройства. Та же деловая практика подсказывает и основной способ реализации лицензионных прав. Ссылки на программное приложение и условия лицензии компания разместит на своем сайте, конечный потребитель сможет получить файл с программой в электронном виде, например, отправив платное СМС-сообщение, которое также будет означать принятие условий лицензионного соглашения. Платежным агентом в таком случае будет выступать сотовый оператор.
Получив отчеты платежного агента, компания учтет свои доходы, с которых надо обязательно начислить НДС, расходом по использованию нематериального актива будет его амортизация. Предположим, в ноябре компания получила отчет платежного агента о продажах телефонного приложения на сумму 30 000 руб. Срок полезного использования для актива компания установила равным трем годам. Такой срок (не менее двух лет) можно принять и для целей налогообложения прибыли.
Для ситуации, когда речь идет о программном приложении для планшетников и других мобильных компьютеров, справедливы все вышеприведенные рассуждения, за исключением того, что доходы от реализации прав НДС не облагаются.