Законопроект

Электронный документ: уже скоро?

История разработки новых правил борьбы с занижением налогов с помощью трансфертных цен насчитывает 10 лет. Но эта история близка к завершению, потому что 7 июля депутаты приняли в окончательном чтении и направили в Совет Федерации законопроект № 305289-5.

Под трансфертным (трансферным) ценообразованием понимается реализация товаров или услуг взаимозависимым компаниям по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы компаний в пользу компаний, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования с целью минимизации уплачиваемых налогов. Поэтому трансфертные цены являются объектом пристального контроля фискальных органов в разных странах. В России трансфертное ценообразование регулируется статьей 40 НК РФ («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения»). Сейчас перечень контролируемых налоговыми органами сделок включает сделки с взаимозависимыми лицами, бартерных товарообменных операций, внешнеторговые сделки, а также сделки, в которых наблюдается отклонение цены более чем на 20% в пределах непродолжительного периода. В этих случаях налоговые органы имеют право сравнивать примененные налогоплательщиками цены с рыночными и доначислять налоги.

Новый закон вместо статьи 40 вводит в НК РФ раздел V-1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль соответствия цен (рентабельности), примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности). Соглашение о ценообразовании». К положительным моментам закона стоит отнести то, что он исключает из числа контролируемых сделок бартерные операции и сделки с отклонением цены более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.

В остальном закон неоднозначен и может существенно повлиять на ценообразование в холдингах, любых вертикально интегрированных структурах и вообще во всех случаях заключения сделок между взаимозависимыми лицами.

В документе подробно описаны методики определения рыночных цен, перечислены все случаи, когда сделки признаются контролируемыми, а лица – взаимозависимыми. Так, взаимозависимыми признаются лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми лицами, например, являются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%. Это же касается физического лица и организации.

В окончательный вариант закона по настоянию экспертов возвращена существующая сейчас «презумпция рыночности» цен, примененных в сделке: когда налоговый орган должен доказывать, что цена не является рыночной. При этом контролируемыми признается широкий перечень сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделок. К последним, например, относятся сделки, одной из сторон которых выступает компания, зарегистрированная в офшоре, и масса других случаев. Налогоплательщики обязываются сообщить в налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Причем они должны указать в уведомлении как предмет сделки, так и дать информацию об участниках соглашения.

Согласно новому закону российская организация – налогоплательщик, отнесенный к категории крупнейших, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налого­обложения. В нем определяется порядок определения цен и методов ценообразования в контролируемых сделках. Заключить такое соглашение можно будет на срок до 3 лет. Госпошлина за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании и заявления о внесении изменений в него составит 1,5 млн руб.

Законопроект предусматривает также ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения цены в контролируемой сделке – штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб. За неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных сведений в таком уведомлении взыщут штраф в размере 5 тыс. руб.

Обсуждать принятый депутатами закон сенаторы будут осенью. Планируется, что закон вступит в силу уже с 1 января 2012 года.