Налоговое обозрение

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Утверждены четыре новые формы документов индивидуального учета в системе ОПС
С 2010 года был отменен ЕСН. Вместо него уплачиваются взносы на конкретные виды страхования. Была утверждена инструкция о порядке ведения индивидуального учета сведений о застрахованных лицах.
Скорректированы формы документов индивидуального учета в системе ОПС и инструкция по их заполнению. Утверждены новые формы документов индивидуального учета в системе ОПС. Это сведения о начисленных и уплаченных взносах на ОПС и страховом стаже застрахованного лица (СЗВ-6-1), их реестр (СЗВ-6-2) и опись документов (АДВ-6-3). Также речь идет об описях сведений, передаваемых в ПФР (АДВ-6-2). Скорректирована инструкция по заполнению форм.
Приведены правила заполнения форм АДВ-6-2 и АДВ-6-3. Первая из названных описей сопровождает документы и реестры сведений АДВ-6-3, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, а также представляется с корректировкой данных за периоды с 2010 года.
Определены правила заполнения формы СЗВ-6-1. Она представляется, если необходимо указать отпуск без сохранения содержания и (или) получение пособия по временной нетрудоспособности. Речь также идет о случаях, когда отражается работа застрахованного лица с необходимостью заполнения реквизитов "территориальные условия труда (код)", "особые условия труда (код)", "исчисление страхового стажа", "условия для досрочного назначения трудовой пенсии". Установлен порядок заполнения реестра СЗВ-6-2. Он формируется в количестве не более 32 000 строк. При представлении корректирующих данных в нем указываются сведения в полном объеме.
Уточнены формы, заполняющиеся для лиц летно-испытательного состава. В них отражается досрочное назначение им трудовой пенсии. См. Постановление Правления ПФР от 7 июля 2010 г. N 166п "О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 22 июля 2010 года. Регистрационный N 17959.

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

О применении автоматизированной системы при формировании документов на бланке строгой отчетности
Разъяснен вопрос о применении автоматизированной системы при формировании документа на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку. Бланк документа можно изготавливать типографским способом или с помощью автоматизированных систем. В последнем случае он должен соответствовать определенным требованиям.
Минпромторг России подготовил проект технических характеристик и параметров функционирования контрольно-кассовой техники. После его утверждения, по мнению Минфина, их можно применять и к автоматизированным системам.
Таким образом, по вопросу применения автоматизированной системы следует обращаться в Минпромторг России.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-01-15/6-170.

Декларация по косвенным налогам при ввозе товаров из стран – членов Таможенного союза подается по специально утвержденной форме
Установлены форма и порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров в Россию из стран – членов Таможенного союза. Декларация представляется плательщиками НДС и акцизов (по немаркируемым подакцизным товарам) в налоговые органы по месту учета. Срок – до 20 числа месяца, следующего за принятием товаров на учет (внесением лизингового платежа). Подавать декларацию обязаны и лица, не являющиеся плательщиками НДС.
Если в отчетном месяце ввезенные товары на учет не поставлены (срок лизингового платежа не наступил), декларацию представлять не надо. Декларацию можно подать на бумажном носителе, в том числе по почте, а также с приложением дискеты (магнитного диска) либо отправить по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде.
Одновременно с декларацией направляется пакет необходимых документов (заявление, банковские выписки, счета-фактуры, договоры, транспортные документы и др.). См. Приказ Минфина РФ от 7 июля 2010 г. N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения". Зарегистрировано в Минюсте РФ 26 июля 2010 года. Регистрационный N 17974.
Приказ вступает в силу с представления декларации за июль 2010 года.

Внесены поправки в Налоговый кодекс
Усовершенствован порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов. Организации она дается на сумму не более стоимости ее чистых активов, гражданину – его имущества. Закреплен перечень необходимых для получения отсрочки (рассрочки) документов. Разрешается изменять сроки уплаты не только налогов и сборов, но также пеней и штрафов. Уточняются основания предоставления инвестиционного налогового кредита. Признаются безнадежными ко взысканию и подлежат списанию налоговые недоимки (включая пени и штрафы), числящиеся на 1 января 2010 года за недействующими организациями (при условии невозможности их взыскания).
Усовершенствован порядок постановки на налоговый учет. Более широко будут использоваться электронные документы (в частности, при взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками, банками, регистрирующими органами, составлении счетов-фактур). Существенно увеличиваются штрафы за нарушение порядка постановки на учет, непредставление налоговой декларации, нарушение правил учета доходов (расходов) и др. Вводится ответственность за непредставление декларации в электронном виде.
Скорректирован порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Так, до 40 тыс. руб. повышается минимальная стоимость амортизируемого имущества. Пересмотрен предельный размер учитываемых при исчислении налога процентов. В результате выгоднее станет брать рублевые кредиты. Ряд поправок касается уплаты НДФЛ, госпошлины, транспортного и земельного налогов.
См. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования". Федеральный закон вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования, кроме отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки введения в действие.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Расширен перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ
Теперь при определенных условиях налогом на доходы физических лиц не облагаются и доходы от размещения личных сбережений в кредитных потребительских кооперативах. Это плата за использование средств пайщиков, а также проценты по займам, полученным от членов (в т. ч. ассоциированных) сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.
Предусмотрены следующие условия:
– данные доходы выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на 5 процентных пунктов;
– на дату заключения (продления) договора проценты по займам, а также те, исходя из которых рассчитана сумма платы, не превышали эту величину. Причем в период, когда они начислялись, их размер не увеличивался;
– с момента, когда проценты превысили указанное выше значение, прошло не более 3 лет.
К соответствующим доходам в части, превышающей установленные значения, применяется ставка в размере 35%.
Прежде такие правила действовали только в отношении доходов по рублевым вкладам в банках.
См. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Как в декларации по НДС отразить реализацию услуг по договору участия в долевом строительстве?
С 1 октября 2010 года вступают в силу поправки к НК РФ. Они освобождают от НДС услуги застройщика, предоставляемые по договору участия в долевом строительстве. Исключение – строительство объектов производственного назначения.
Код, по которому в декларации по НДС можно отразить эту операцию, освобождаемую от налогообложения, не предусмотрен. В связи с этим предлагается использовать код 1010270.
Если прежде налогоплательщики отражали данную операцию по коду 1010200, то это не является нарушением. См. Письмо Федеральной налоговой службы от 12 августа 2010 г. N ШС-37-3/8932@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость".

Сотрудничающие с ООН авиакомпании получили налоговые льготы
Поправки предусматривают льготы по НДС для российских авиакомпаний, сотрудничающих с ООН в рамках миротворческих и гуманитарных программ. Не нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету указанными авиакомпаниями по приобретенным воздушным судам, двигателям и запчастям к ним, при дальнейшем использовании этих судов в рамках вышеназванных программ ООН за пределами России.
См. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 217-ФЗ "О внесении изменения в статью 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2011 года, но не ранее чем по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Минфин России против отрицательных счетов-фактур
В очередной раз Минфин России указывает, что НК РФ не предусматривает возможность выставлять отрицательные счета-фактуры. Стоит отметить, что в арбитражной практике есть примеры, когда суды придерживаются иной точки зрения. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 25 июня 2008 г. N КА-А40/5284-08 разъясняется следующее: ни НК РФ, ни Правила ведения книги продаж не запрещают выставлять счета-фактуры с отрицательными значениями.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2010 г. N 03-07-09/41.

Как быть с вычетом по НДС, если зарегистрированный в книге покупок счет-фактура впоследствии исправлен?
Право на вычет по НДС возникает в том налоговом периоде, когда приобретенные товары приняты к учету. Обязательно наличие счетов-фактур. Вычеты могут производиться и по счетам-фактурам, выставленным в условных единицах.
При внесении изменений в счет-фактуру исправленный документ регистрируется в книге покупок, а НДС предъявляется к вычету в периоде его получения. Если покупатель зарегистрировал счет-фактуру до его корректировки и принял налог к вычету, то в книгу покупок вносится запись об аннулировании счета-фактуры. Она оформляется на дополнительном листе книги за налоговый период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Кроме того, следует подать корректирующую налоговую декларацию за период, в отношении которого вносились изменения в книгу покупок.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2010 г. N 03-07-11/305.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль: как учитывать расходы на рекламу?
Разъяснено, как учитывать расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли. Услуги по рекламированию продовольственных товаров, направленные на их продвижение, могут на основании соответствующих договоров оказывать хозяйствующие субъекты, занимающиеся торговлей.
К расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли относят затраты на рекламу в СМИ, на наружную, на участие в выставках, экспозициях, на изготовление брошюр. Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей, и на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Таким образом, затраты на оплату услуг по рекламированию продовольственных товаров, оказываемых на основании договора хозяйствующим субъектом, занимающимся торговлей, можно учесть в целях налогообложения прибыли в соответствии с указанными положениями.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2010 г. N 03-03-06/1/527.

ПРИРОДО-РЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Ставка НДПИ в отношении нефти за июнь по сравнению с маем увеличилась
С 1 января 2007 года ставка НДПИ в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за июнь 2010 года. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 73,98 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 31,1687 Кц составляет 7,0434 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 6,7509). Значение Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи с ростом курса доллара ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом увеличилась.
См. Информационное письмо Федеральной налоговой службы от 21 июля 2010 г. "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июнь 2010 года".

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.