Налоговое обозрение

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Заявительный порядок возмещения НДС: утверждена форма решения налогового органа
В декабре 2009 года в НК РФ были внесены изменения, согласно которым введен заявительный порядок возмещения НДС.
Это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки. Определено, какие плательщики могут воспользоваться данным порядком.
Заявление о применении порядка направляется в налоговый орган не позднее 5 дней с момента подачи декларации. Решение о возмещении или об отказе принимается в тот же срок.
В связи с этим утверждены формы решений о возмещении суммы НДС в заявительном порядке и об отказе в возмещении.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 23 марта 2010 г. N ММ-7-3/136@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 апреля 2010 года. Регистрационный N 16953.

Технологическое оборудование, не облагаемое ввозным НДС: изменен перечень
Скорректирован перечень не облагаемого ввозным НДС оборудования, аналоги которого не производятся в РФ.
Из него исключены машины для литья под давлением.
В перечень вошло оборудование линии по переработке отходов тепловых электростанций, горного и металлургического производства. В связи с тем, что с 1 января 2010 года действует ТН ВЭД ТС, применяются соответствующие ей коды классификации товаров.
См. Постановление Правительства РФ от 13 апреля 2010 г. N 236 "О внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Имущество получено бюджетным учреждением в безвозмездное пользование: возникает ли доход?
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными и, соответственно, учитываются при налогообложении прибыли. Имущество считается полученным безвозмездно, если не возникает встречных предоставлений.
Если, например, имущество предоставлено в безвозмездное пользование, то считается, что безвозмездно приобретено имущественное право.
Доходы определяются исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и затрат на производство/приобретение (по иному имуществу). Обращается внимание, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления некоммерческим организациям, которые произведены по решениям органов государственной власти и местного самоуправления либо другими организациями и (или) физическими лицами.
Согласно недавним изменениям в НК РФ к целевым поступлениям относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и местного самоуправления некоммерческими организациями. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
Если, например, бюджетное учреждение заключило договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом, находящимся в собственности третьего лица, то доходы нужно учитывать в общеустановленном порядке.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/43.

Взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС: особенности учета при налогообложении прибыли
Разъяснено, что в целях налогообложения прибыли страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Они признаются в налоговом учете на дату начисления.
Некоторые выплаты распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам. Разъяснено, что соответствующие страховые взносы учитываются в налоговой базе единовременно в момент начисления.
Работодатель может нести расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы работника.
Такие выплаты за первые 2 дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами, в полном объеме признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Исключение – выплаты по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/258.

Внесены излишние суммы налога на прибыль: как произвести перерасчет?
Организация своевременно не учла в составе расходов на оплату труда доплату к тарифной ставке. Это привело к излишней уплате налога на прибыль.
Разъяснено, что в таких случаях перерасчет налоговой базы может быть произведен в том налоговом (отчетном) периоде, в котором обнаружена ошибка. При этом неучтенная доплата отражается в составе расходов на оплату труда данного периода.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/261.

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Минфин объяснил, почему меценаты лишены налоговых льгот
Согласно НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы, которые не направлены на получение дохода.
Так, пожертвования на благотворительные цели направлены, прежде всего, на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод. Кроме того, по мнению Минфина, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя, в том числе за счет предоставления налоговых льгот. Благотворительность сама по себе формирует позитивный имидж компаний, что в дальнейшем положительно сказывается на экономических показателях их деятельности.
В связи с этим Министерство не поддерживает инициативу освободить от налогообложения часть прибыли, направляемую на благотворительность.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/42.

Налоговые органы обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина, которые адресованы им
В рамках своих полномочий Минфин России дает письменные разъяснения о том, как применять законодательство о налогах и сборах.
Разъяснения необязательны для плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов. Они не содержат правовых норм или общих правил, а также не являются нормативно-правовыми актами.
Что касается налоговых органов, то они обязаны руководствоваться разъяснениями, которые адресованы им.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2010 г. N 03-02-08/22.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Рекомендованы новые формы документов
Утверждены новые формы документов, рекомендуемые организациям и ИП, применяющим УСН.
Среди указанных форм: заявление о переходе на УСН, уведомления об отказе от ее применения и изменении объекта налогообложения, сообщения о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН и о несоответствии предъявляемым требованиям и др.
Ранее утвержденные формы о применении УСН утратили силу.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Разработаны электронные форматы документов для налогоплательщиков, применяющих УСН
ФНС России утверждены новые формы документов для плательщиков, применяющих УСН.
В их числе – заявление о переходе на УСН, сообщение о том, что плательщик утратил право использовать данную систему, уведомления об отказе от "упрощенки" и об изменении объекта налогообложения.
На основании этого разработаны форматы представления документов в электронном виде.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2010 г. N ММВ-7-6/196@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронном виде".

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Об уплате страховых взносов с выплат по отдельным договорам в сфере интеллектуальной собственности
Разъяснено, как применять нормы закона о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования относительно выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц по некоторым договорам.
Речь идет о договорах авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договорах, лицензионных договорах о предоставлении права использовать произведения (далее – договоры).
Не облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым соглашениям, договорам авторского заказа в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в России.
В базу для начисления страховых взносов в ФСС России не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по гражданско-правовым договорам. Речь идет и о вышеперечисленных договорах.
Вышеуказанные положения корреспондируются с нормами законов о конкретных видах обязательного соцстрахования. Таким образом, в базу для начисления страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС не включаются выплаты и вознаграждения по рассматриваемым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающих в России.
При начислении взносов, уплачиваемых в ФСС России, не учитываются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам в пользу любых физлиц, в том числе указанных иностранцев и лиц без гражданства.
Отмечено, что страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС облагаются выплаты (вознаграждения) только по договорам, стороной которых является автор. С выплат лицам, которым перешли исключительные права автора (по договору или по иным основаниям), страховые взносы не начисляются.
См. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26 февраля 2010 г. N 112н "Об утверждении разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 апреля 2010 года. Регистрационный N 17052.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Торговля на рынке Forex: гражданин должен сам задекларировать доход и уплатить НДФЛ
Даны разъяснения по вопросу уплаты НДФЛ с доходов от операций на рынке Forex.
Указано, что организация, выплачивающая такой доход, не является налоговым агентом. Гражданин должен самостоятельно исчислить и уплатить налог на основании поданной им декларации.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2010 г. N 03-04-06/2-76.

Об обложении НДФЛ выплат при сокращении штата
При увольнении работника в связи с сокращением штата ему выплачивается выходное пособие.
Об увольнении работник должен быть предупрежден за 2 месяца. В случае досрочного расторжения договора с согласия сотрудника ему выплачивается дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально оставшемуся времени.
Минфин РФ указал, что пособие и указанная компенсация не облагаются НДФЛ.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. N 03-04-06/6-74.

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

ЕСХН: рекомендуемые формы документов
Приказом МНС РФ от 28 января 2004 года N БГ-3-22/58@ были утверждены формы документов для применения ЕСХН. Однако по информации Минюста России, он не прошел госрегистрацию и, соответственно, не должен применяться. Кроме того, с 2004 года положения НК РФ о системе налогообложения для сельхозтоваропроизводителей претерпели ряд изменений.
В связи с этим разработаны новые рекомендуемые формы указанных документов.
К последним относятся заявление о переходе на ЕСХН, сообщение об утрате права применять эту систему налогообложения и уведомление об отказе от нее. Также рекомендованы формы сообщений о несоответствии требованиям применения ЕСХН и невозможности рассмотрения заявления о переходе на его уплату.
Вышеприведенный приказ МНС России признан утратившим силу.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/183@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.