Новые формы взаимодействия налоговых инспекций и налогоплательщиков. Особенности проведения декларационной кампании по НДФЛ в 2011 году

28 февраля в 10-00 часов в Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Алтай состоялась научно-практическая конференция по обсуждению новых форм взаимодействия налоговых инспекций и налогоплательщиков и особенностей проведения декларационной кампании по НДФЛ в 2011 г.

Научно-практическая конференция проведена по инициативе Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай совместно с ООО "Гарант-Алтай"при поддержке Информационного агентства "ГАРАНТ".

Ведущая: Добрый день. Активное развитие современных технологий затрагивает практически все стороны жизни. Для россиян уже давно привычна оплата услуг через Интернет, пересылка документов в электронном виде и многое другое. Информационные технологии затронули и такую сферу, как налоги, в частности, предоставление налоговой отчетности.

Наша конференция посвящена темам "Новые формы взаимодействия налоговых инспекций и налогоплательщиков. Особенности проведения декларационной кампании по НДФЛ в 2011 году".
Координатором (ведущим экспертом) научно-практической конференции выступит начальник отдела регистрации и учета налогоплательщиков Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Алтай Цомая Надежда Ивановна.

Цомая Н.И.: Здравствуйте, действительно на сегодняшний день заявленные темы конференции актуальны как для налогоплательщиков, так и налоговых органов. Одной из приоритетных задач налоговых органов является совершенствование работы с налогоплательщиками: создание необходимых условий для исполнения обязанностей по уплате налогов, внедрение и развитие информационной системы предоставления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Электронную отчетность мы принимаем с 2007г. В настоящее время по электронным каналам связи у нас отчитываются 78 % юридических лиц, которые ведут финансово-хозяйственную деятельность и 75 % физических лиц. Эти налогоплательщики уже оценили преимущества электронной отчетности. О новых формах взаимодействия нам расскажут мои коллеги.
Выступления докладчиков конференции также подготовлены с целью ответить на популярные вопросы налогоплательщиков в преддверии представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год. Предлагаю присутствующим принять активное участие в обсуждении.

Для удобства восприятия информации в ходе конференции сотрудники компании "Гарант"будут демонстрировать упоминаемые нормативные документы на проекторе посредством системы ГАРАНТ.

Представляю вам начальника отдела работы с налогоплательщиками Асканакову Евгению Владимировну, она расскажет о преимуществах и необходимости представления отчетности по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Асканакова Е.В.: О личном кабинете налогоплательщика. В соответствии с п.3 ст.80 НК РФ (в ред.Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) налогоплательщику предоставлена возможность представлять налоговому органу декларацию (расчет) на бумажном носителе или в электронном виде.

Налогоплательщикам, выбравшим систему представления отчетности на бумажном носителе, налоговые органы по месту налогового учета в соответствии с п.10, 11 статьи 32 НК РФ обязаны по письменному заявлению налогоплательщика:
1.Предоставлять справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам (форма 39-1).
2.Осуществлять совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (форма краткая и полная).

Налогоплательщикам, выбравшим систему представления отчетности в электронном виде и подключившимся к телекоммуникационным каналам связи, предоставляется интерактивный доступ к информации своих лицевых счетов. Благодаря "Подсистеме ИОН"налогоплательщики имеют возможность получить в электронном виде:
-информацию о состоянии расчетов с бюджетами (текущих начислениях и поступлениях, задолженности по налогам и сборам, предоставленных отсрочках и рассрочках, зачетах и возвратах, начисленных и уплаченных налоговых санкциях и пенях) - выписки из карточек расчета с бюджетом, перечня бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком;
-справку о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, взносам, которая необходима Вам для решения вопроса с банком о кредите, для участия в тендере и для подтверждения добросовестности;
-акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам – т.к. основной причиной разногласий в состоянии расчетов является некорректное заполнение платежного поручения.
Контролировать состояние расчетов по ТКС можно с рабочего места, находящегося в регионе вашего местожительства.

На территории Республики Алтай действуют специализированные операторы связи.

Цомая Н.И.: К вышесказанному хотелось бы добавить следующее. На сайте Федеральной налоговой службы, а также на Интернет-сайте Управления ФНС России по РА расположен новый сервис "ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА", воспользовавшись которым налогоплательщики - физические лица получают уникальную возможность узнать информацию о задолженности по имущественным налогам (за квартиру, дом, гараж, автомобиль, земельный участок и т.д.) не посещая налоговую инспекцию, кроме того, распечатать платежный документ (извещение) по форме №ПД(налог) для оплаты через отделения банков.

Цомая Н.И.: В продолжение темы выступит заместитель начальника отдела регистрации и учета налогоплательщиков, Черданцева Елена Николаевна, она расскажет об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц.

Черданцева Е.Н.: 27 июля 2010 г. был принят Федеральный закон N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть I и II НК РФ", который внес значительное число поправок в часть первую Налогового кодекса РФ. Многие из них вступили в силу со 2 сентября 2010 г. в частности по учету организаций:
- постановка на учет, снятие с учета, а также учет изменений в сведениях российских организаций в налоговом органе по месту нахождения филиала, представительства осуществляется на основании сведений из ЕГРЮЛ (т.е. выписки);
- постановка на учет, снятие с учета, а также учет изменений в сведениях российских организаций в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании сообщения.

В связи с этим со 2 сентября 2010 не применяется:
- заявление о постановке на учет по форме № 1-2-Учет
- заявление о снятии с учета по форме № 1-4-Учет
утвержденные приказом ФНС от 01.12.2006 г. № САЭ-3-09/826.

Реализована возможность постановки на учет ФЛ в НО по месту жительства посредством Интернета. Для этого гражданину необходимо направить заявление о постановке на учет через портал с помощью online-сервиса "Подача заявления ФЛ о постановке на учет", ссылка на который размещена на сайте ФНС России. После этого получить уведомление о результатах рассмотрения его заявки с указанием периода времени обращения в НО для получения свидетельства о постановке на учет. Кроме того принятой заявке присваивается регистрационный номер, который необходимо будет сообщить при обращении в НО по месту жительства за свидетельством. При себе необходимо иметь:
- документ, удостоверяющий личность (для ребенка до 14 лет – свидетельство о рождении),
- при обращении за повторной выдачей свидетельства в случае его утери, документ, подтверждающий оплату государственной пошлины в размере 200 р.

Данные проверяются на правильность заполнения, заявление распечатывается, подписывается заявителем и в течение 30 минут ему выдается свидетельство о постановке на учет.

Цомая Н.И.: Приглашаю к выступлению заместителя начальника отдела камеральных проверок №1 Мурзинову Резиду Толгатовну. Ее доклад посвящен порядку заполнения декларации по форме 3-НДФЛ.

Мурзинова Р.Т.: Налог на доходы физических лиц. Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это - физические лица.

В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):
- граждан РФ;
- иностранных граждан;
- лиц без гражданства.
При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители.
Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Любое ли из этих лиц автоматически становится плательщиком НДФЛ? Безусловно, нет.
Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):
1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:
1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);
3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);
4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Главное, чтобы налогоплательщик подпадал под соответствующую категорию лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):
1) при продаже имущества;
2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества.

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).
К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Иное имущество составляют автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы.

Имейте в виду, что к имуществу не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ), в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется.

Срок владения недвижимостью начинает исчисляться с даты государственной регистрации права собственности на такое имущество (п. 1 ст. 130, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Эта дата отражается при регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним и подтверждается свидетельством о госрегистрации такого права (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Если имущество получено по наследству, то право собственности на него возникает со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от момента госрегистрации этих прав (ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Если право собственности физического лица на имущество признано решением суда, то период нахождения имущества в собственности определяется с даты вступления в силу такого судебного решения (п. 1 ст. 209, ст. 210 ГПК РФ).

В случае раздела имущества при расторжении брака налогоплательщик может продать принадлежащую ему часть недвижимости. В таком случае для целей получения вычета период нахождения имущества в собственности исчисляется с даты первоначальной регистрации права собственности на недвижимость. При этом неважно, на кого из бывших супругов оно оформлялось (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/4/069884).

Что касается иного имущества, право собственности на которое не требует госрегистрации, то при его продаже срок владения можно подтвердить копиями договоров купли-продажи, а также актами приема-передачи имущества (п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Напомним, что к имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 250 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Иными словами, сколько бы вы не продали квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб.

Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство является самым популярным вычетом у физических лиц.

Объясняется это тем, что он направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Этот вычет включает три составляющие (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):
1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков ;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;
3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ .

Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Таким образом, при покупке иного имущества, например автомобиля, имущественный вычет не предоставляется.

Заметим, что вычет в отношении земельного участка для индивидуального жилищного строительства и земельного участка, на котором расположено жилье, или доли (долей) в них предоставляется только после того, как на жилье будет получено свидетельство о праве собственности на дом (абз. 5, 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вычет можно заявить и по жилому дому, не завершенному строительством.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Однако для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)) (абз. 17 - 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Предельные размеры имущественного вычета, которые действовали в различные периоды, приведены в таблице. 

Предельные размеры имущественного вычета
2 000 000 руб. <*>	с 2008 г.
1 000 000 руб.	с 2007 до 2008 г.

Отметим, что, по мнению контролирующих органов, отделочные работы включают в себя штукатурные, столярные, плотничные, малярные и стекольные работы, устройство покрытий полов и облицовку стен. В качестве примера расходов на отделку квартиры, которые могут быть приняты к вычету, можно привести затраты на приобретение и установку межкомнатных дверей.

Порядок самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ в отношении отдельных видов доходов приведен в ст. 228 НК РФ.

Напомним, что самостоятельно исчислить и заплатить НДФЛ должны все налогоплательщики, получающие доходы, которые перечислены в п. 1 ст. 228 и ст. 214.1 НК РФ.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) утвержден Приказом от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@.

Форма Декларации состоит из титульного листа, разделов 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И.

Титульный лист формы Декларации (далее - Титульный лист) содержит общие сведения о налогоплательщике.

Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.
Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию.

Разделы 1 - 5 формы Декларации заполняются по необходимости.

Листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются по необходимости.

В Листах А, Б, В формы Декларации указываются все полученные в налоговом периоде доходы и источники их выплаты.

Лист А формы Декларации (далее - Лист А) заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Б формы Декларации (далее - Лист Б) заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист В формы Декларации (далее - Лист В) заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

Лист Г1 формы Декларации (далее - Лист Г1) используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем седьмым пункта 8 и пунктами 28, 33 и 43 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (за исключением доходов в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг).

Лист Г2 формы Декларации (далее - Лист Г2) используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг).

Лист Г3 формы Декларации (далее - Лист Г3) используется для расчета суммы удержанного налога с доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

Лист Д формы Декларации (далее - Лист Д) используется для расчета:
- профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, установленных пунктом 3 статьи 221 Кодекса;
- профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, установленных пунктом 2 статьи 221 Кодекса;
- налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), установленных абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Лист Е формы Декларации (далее - Лист Е) используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Лист Ж1 формы Декларации (далее - Лист Ж1) используется для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Кодекса.

Лист Ж2 формы Декларации (далее - Лист Ж2) используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 Кодекса.

Лист Ж3 формы Декларации (далее - Лист Ж3) используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Лист З формы Декларации (далее - Лист З) используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист И используется для расчета имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Напоминаем налогоплательщикам, обязанным предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 30.04.2011 года.

Цомая Н.И.: В продолжение темы слово предоставляется начальнику отдела камеральных проверок №1 Ларькиной Ларисе Сергеевне. Ее выступление будет посвящено порядку заполнения сведений о доходах физических лиц (Форма 2-НДФЛ).

Ларькина Л.С.: Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ утверждена новая форма справки 2-НДФЛ, а также Рекомендации по ее заполнению.

Кто должен подать справку о доходах

Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ подают налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу налоговыми агентами являются лица, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доход. С этого дохода налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

К числу налоговых агентов относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):
- российские организации;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Если у организации есть обособленные подразделения

Напомним, что организация, которая имеет обособленные подразделения, должна уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).
Причем если у обособленного подразделения есть свой расчетный счет и отдельный баланс, то оно, как правило, исчисляет и уплачивает налог самостоятельно.

Соответственно, такие обособленные подразделения ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами. Что касается представления в налоговый орган справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, то обособленное подразделение вправе это делать только в качестве уполномоченного представителя головной организации (т.е. на основании доверенности)
Это связано с тем, что налоговым агентом в любом случае является головная организация (п. п. 1, 7 ст. 226 НК РФ), а обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц возлагаются непосредственно на налогового агента согласно п. 2 ст. 230 НК РФ.

В каких случаях оформляется справка о доходах

Оформить справку 2-НДФЛ вам придется в двух случаях:
1) для представления этой справки в налоговый орган (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ);
2) для выдачи справки физическому лицу по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Подача справок о доходах в налоговые органы

Для представления в налоговый орган справка 2-НДФЛ оформляется, если:
1) вы выплачивали физическому лицу доходы, с которых должны были исчислить и удержать НДФЛ.

В этом случае вы должны в обязательном порядке отчитаться именно по форме 2-НДФЛ. Это следует из п. 2 ст. 230 НК РФ и положений Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@;
2) вы выплачивали физическому лицу доходы, с которых не имели возможности удержать НДФЛ (например, доход был выплачен в натуральной форме).

Напомним, что в этом случае налоговый агент не позднее месяца со дня окончания соответствующего налогового периода обязан известить налогоплательщика и налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание!

Подача сведений о невозможности удержать с физического лица исчисленную сумму НДФЛ не освобождает налогового агента от обязанности представить сведения по форме 2-НДФЛ по итогам налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в отношении такого физического лица (Письма ФНС России от 29.10.2008 N 3-5-04/652@, от 18.09.2008 N 3-5-03/513@).

Когда подавать справки не нужно

Вам не нужно оформлять и подавать в налоговый орган справки 2-НДФЛ по тем физическим лицам, с доходов которых вы не обязаны исчислять и удерживать НДФЛ. Ведь вы в таких ситуациях не являетесь налоговым агентом. Это касается:
1) выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;
2) выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;
3) выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.

Сроки представления справки о доходах

По общему правилу справки 2-НДФЛ подаются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Прежде всего отметим, что ваша обязанность подать сведения о доходах физических лиц будет исполнена своевременно, если вы направите в налоговый орган справки 2-НДФЛ до 24 часов последнего дня срока для представления этих сведений (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

В случае реорганизации или ликвидации организации сведения о доходах должны быть представлены этой организацией до момента прекращения деятельности (см., например, Письма ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-04/1257@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@, от 01.04.2008 N 09-14/031191).

Каким способом может быть подана справка о доходах

По общему правилу справки 2-НДФЛ представляются в налоговую инспекцию на магнитных носителях (т.е. на дискетах, дисках и т.п.) или с использованием средств телекоммуникаций (т.е. через Интернет) (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Справки о доходах 10 физических лиц (и менее) вы можете представлять в бумажном виде (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если же вам нужно подать справки по более чем 10 физическим лицам, то вы можете выбрать один из двух способов и подать справки на дискете или через Интернет.

В бумажном виде или на диске (дискете) справки могут представляться как лично налоговым агентом (его представителем), так и направляться в налоговый орган по почте. В зависимости от способа представления нужно иметь в виду следующие моменты. 

Способ       представления	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления
Лично или через своего представителя	- представитель может быть законным (например, директор организации, действующий согласно учредительным документам) или уполномоченным  (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации)       (ст. ст. 27, 29 НК РФ)	Дата фактического представления
По почте	- справки надо направить заказным почтовым отправлением с описью вложения, при этом на    почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от             15.04.2005 N 221);              - справки можно отправить по    почте до 24 часов последнего дня срока их представления (п. 8    ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки      почтового          отправления с      описью вложения    (абз. 2 п. 8       ст. 6.1 НК РФ)

Заполняем справку о доходах

Напомним, что форма справки 2-НДФЛ в настоящее время утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Этим же документом утверждены и Рекомендации по ее заполнению (далее - Рекомендации).
В соответствии с Рекомендациями вы должны заполнить справки о доходах отдельно не только по каждому работнику, но и по каждой ставке НДФЛ, которой облагаются выплаченные этому работнику доходы.

Следует обратить особое внимание при заполнении следующих полей справки:
в поле "признак" - проставляется цифра 1 - если Справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и цифра 2 - если Справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса.

В пункте 1.3 "Код ОКАТО" указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется форма Справки, либо производится ими выплата дохода иному физическому лицу. Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы). Коды ОКАТО содержатся в "Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления" ОК 019-95 (ОКАТО). Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на учет.

Например, при заполнении формы Справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в пункте 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту нахождения организации, в пункте 1.3 указывается код ОКАТО по месту нахождения организации.

При заполнении Справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, в пункте 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту ее учета по месту нахождения обособленного подразделения организации, в пункте 1.3 указывается код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Для физического лица, признаваемого налоговым агентом, указывается код ОКАТО по его месту жительства.

В пункте 2.3 "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 2, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", то указывается цифра 3.

В пункте 5.5 "Сумма налога перечисленная" указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период. Настоящий пункт заполняется в отношении доходов, полученных, начиная с 01.01.2011.

Цомая Н.И.: Спасибо Ларисе Сергеевне, эта информация застрахует налогоплательщиков от основных ошибок при заполнении справок.

Спасибо всем присутствующим за внимание. Будем рады вашим предложениям по освещению тех или иных вопросов на следующих встречах.

В завершении конференции сотрудники компании "Гарант"п роведут презентацию системы ГАРАНТ, своих услуг.

Ведущая: Я в свою очередь хочу поблагодарить выступавших и отдельно Надежду Ивановна за столь ценную информацию для налогоплательщиков, в числе которых и наши клиенты. Надеемся на дальнейшее сотрудничество. Спасибо всем участникам за внимание.