Выплачиваем выходное пособие

Статья опубликована в журнале «Вестник бухгалтера московского региона» № 5 сентябрь-октябрь 2011г.

Л. В. Ананьева, Е. В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Выплачиваем выходное пособие

Как осуществляются бухгалтерский учет, налогообложение, уплата страховых взносов при выплате выходного пособия (в связи с сокращением штата) в размере среднемесячного заработка?
Увольняемым в связи с сокращением штата работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Такие положения содержатся в частях  1 и 2 статьи  178 ТК РФ.

Следовательно, выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается всем сокращаемым работникам независимо от факта последующего трудоустройства.
Вопрос же о том, сохраняется ли за работником заработок в течение какого-либо периода после увольнения, решается в зависимости от того, устроился ли работник на новую работу и в какой срок. Поэтому размер выплат, производимых в день увольнения работника, определяется без учета таких сумм.

Трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Такое право предоставлено работодателям частью 4 статьи 178 ТК РФ.
Согласно статье 180 ТК РФ об увольнении в связи с сокращением штата работодатель должен предупредить работника не менее чем за два месяца до увольнения.
Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения указанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Налог на прибыль

Как известно, налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, -- убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, сумма выходного пособия, выплачиваемого при сокращении численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) в размере среднего заработка, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Кроме того, сумма выходного пособия может быть учтена в целях налогообложения прибыли в большем размере, чем установлено в статье 178 ТК РФ, если выплата пособия в таком размере предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-03-06/2/40).

НДФЛ

Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. Так сказано в пункте 3 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое в соответствии со статьей 178 ТК РФ, и дополнительная компенсация, выплаченная работнику согласно статье 180 ТК РФ в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 14.04.2010 № 03-04-06/6-74, от 03.12.2010 № 03-03-06/4/117.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Об этом, например, сказано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее -- Закон № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Подпункт «д» пункта  2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ определяет, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, выходное пособие, а также дополнительная компенсация, выплачиваемые работодателем, увольняемым работникам по основаниям, предусмотренным статьями 178 и 180 ТК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 № 1145-19, от 26.05.2010 № 1343-19.

Объектом обложения страховыми взносами на социальное страхование от несчастных случаев признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. На это указывает пункт 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Об этом также сказано в письме ФСС России от 25.11.2011 № 14-03-11/07-539.

Как видим, указанная норма аналогична подпункту «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое при сокращении штата (численности) в размере, установленном статьей 178 ТК РФ, не подлежит обложению страховыми взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерский учет

Затраты по выплате компенсации в связи с увольнением работника при сокращении штата организации признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Указанные расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

В силу пункта 18 ПБУ 10/99 выходные пособия отражаются в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они начислены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), все выплаты работнику, связанные с его увольнением по сокращению штата, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

- начислена сумма выходного пособия (основание: приказ, распоряжение о прекращении трудового договора с работником, бухгалтерская справка-расчет).