Если питание не предусмотрено трудовым договором

Организация предоставляет работникам бесплатное питание, хотя оно не закреплено в трудовом договоре. Расходы на питание не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. В то же время организация ведет учет доходов, полученных каждым сотрудником в виде бесплатного питания (они отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), и удерживает с этого дохода НДФЛ.
Нужно ли начислять страховые взносы со стоимости предоставляемого питания?

Оплата стоимости питания не облагается страховыми взносами, если соответствующая обязанность возложена на организацию законодательными актами Российской Федерации, субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления (подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, не облагается взносами стоимость питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (подп. « г» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Следовательно, если предоставление бесплатного питания предусмотрено трудовым договором, но работники не являются спортсменами и никаких законодательных актов и решений представительных органов местного самоуправления, обязывающих организацию бесплатно кормить работников нет, соответствующие суммы облагаются страховыми взносами.
В то же время, если организация оплачивает питание сотрудников, не предусмотренное трудовым договором, то суммы такой оплаты также облагаются страховыми взносами.
Так, по мнению Минздравсоцразвития России, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет (письма от 26.05.2010 № 1343-19, от 17.05.2010 № 1212-19).
А вывод о том, что стоимость питания облагается страховыми взносами, содержится в письмах Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19 и от 05.08.2010 № 2519-19.
Если организация не согласна с таким мнением, свою позицию ей придется отстаивать в суде. На сегодняшний день арбитражная практика по рассматриваемому вопросу отсутствует.

Налог на прибыль организаций и НДС
Прежде всего отметим, что с точки зрения уплаты налога на прибыль организаций и НДС, выгоднее предусмотреть предоставление питания в трудовом договоре как оплату труда в неденежной форме. Тем более что организация уже сейчас выполняет наиболее трудоемкую часть учета -- распределение доходов, полученных каждым работником в виде бесплатного питания.
Напомним, что согласно статье 131 ТК РФ заработная плата в Российской Федерации выплачивается в денежной форме. Однако в
соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и ее международным договорам. Только нужно учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Включение оплаты питания в состав расходов на оплату труда позволит учесть их в целях налогообложения прибыли (см., например, письмо Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133).
Кроме того, такой подход, на наш взгляд, уменьшит вероятность споров с налоговыми органами, которые настаивают на начислении НДС на суммы бесплатно предоставленных работникам обедов (см., например, письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-11/212), так как оплата труда не может быть признана реализацией в целях главы 21 НК РФ.
В то же время в письме УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410 сообщено, что и предусмотренная трудовыми договорами, являющая частью оплаты труда, раздача обедов сотрудникам для целей применения НДС признается безвозмездной передачей товаров и облагается НДС.
Однако в письме Минфина России от 02.09.2010 № 03-07-11/376 просматривается уже иной подход. В нем сказано: «суммы компенсации расходов на питание, начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются».

К сведению
Существуют судебные решения в пользу неначисления НДС при предоставлении сотрудникам питания. К таким выводам судьи приходят в ситуациях, когда договоры на поставку питания составлены так, что не происходит передачи товаров (работ, услуг) между поставщиком питания и компанией, заказавшей обеды. Иначе говоря, когда фактическими получателями данных услуг являются физические лица (сотрудники), которые платят НДФЛ со стоимости питания. При этом питание работников организовано в целях осуществления производственной деятельности организации в соответствии с требованиями коллективных (трудовых) договоров.
Такие выводы сделаны, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 30.11.2009 № КА-А40/12576-09 и ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10. 2006 № Ф04-6696/2006(27316-А75-42).
Если бесплатное питание не предусмотрено трудовым договором, для расчетов с работниками целесообразно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) счет 73 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Л. Ананьева, Е. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ