Вопросы и ответы
"Горячей линии"
и службы Правового консалтинга

ВОПРОС ПОЛЬЗОВАТЕЛЯ

Описание ситуации: одна компания предоставляет другой компании заем под ставку 0% годовых. Возможно ли применение такой ставки? Каковы последствия ее применения для обеих компаний с точки зрения налогового и бухгалтерского учета?

Светлана Данилова, эксперт "Горячей линии"

По вопросу о возможности заключения договора беспроцентного займа советуем вам ознакомиться со ст.ст. 807, 809 ГК РФ, а также с комментариями и списком ссылок на них.
По вопросу о налогообложении указанной операции рекомендуем вам ознакомиться с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 12 ст. 270 НК РФ.
Обратите внимание на следующие документы:
— Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 августа 2004 г. N 3009/04;
— Письмо Федеральной налоговой службы от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5@ "По вопросу учета в целях налогообложения беспроцентного займа";
— Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/128;
— Письмо МНС РФ от 15 июня 2004 г. N 03-2-06/1/1367/22 "О налоге на добавленную стоимость".
В системе ГАРАНТ содержится большое количество консультационных материалов по интересующему вас вопросу. Для их поиска воспользуйтесь поиском по реквизитам, где в карточке запроса в поле "Слова в тексте" укажите "беспроцентный заем".
В построившемся списке обратите внимание на следующие материалы:
— Вопрос: Организацией получен беспроцентный заем. Возникает ли в связи с этим у нее объект обложения налогом на прибыль? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.);
— Вопрос: Органи-зация получила беспроцентный денежный заем от другого юридического лица, с которым своевременно рассчиталась. В ходе проверки налоговый орган квалифицировал указанный заем как услугу, оказанную безвозмездно, но подпадающую под обложение НДС, в связи с чем установил недоимку по НДС, штраф и пени. Прав ли налоговый орган? ("Финансовая газета", N 26, июнь 2006 г.);
— "Беспроцентные займы: налог на прибыль и НДС" (И. Гарнов, "Финансовая газета", N 48, ноябрь 2004 г.);
— "Беспроцентный заем — не услуга" (И. Макалкин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2004 г.).
Возможно, вам также будет интересно ознакомиться с наполнением раздела поиска по ситуации: "Заем".
По вопросу о бухгалтерском учете указанной операции рекомендуем вам ознакомиться с приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению". Обратите внимание на то, что Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) не применяется к беспроцентным договорам займа.
По данному вопросу ознакомьтесь со следующими материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
— "Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору займа" (Л. Кропова, "Финансовая газета", N 11, март 2003 г.);
— "Беспроцентные займы: бухгалтерский учет и налогообложение" (Е. Сорокина, "Финансовая газета", N 6, февраль 2005 г.);
— "Договор займа: учет и налогообложение" (А. Анищенко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2006 г.).
Дополнительные материалы по интересующей вас тематике можно найти через контекстный поиск (карточка поиска по реквизитам), указав контекст "беспроцентный заем" и в следующей строке — "бухгалтерский учет".

Марина Пивоварова, эксперт службы Правового консалтинга

Правоотношения сторон по договору займа регламентируются параграфом 1 "Заем" главы 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Займодавец имеет право получить с заемщика проценты в размере и порядке, предусмотренном ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или самим договором. Таким образом, взимание процентов за пользование займом является правом, а не обязанностью займодавца.
При этом необходимо помнить, что при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения, ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Рассмотрим налоговые последствия применения ставки 0%. Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 августа 2004 г. N 3009/04 разъяснено, что средства, полученные по договору беспроцентного займа на условиях возврата такой же суммы, не являются полученными безвозмездно для целей исчисления налога на прибыль заемщиком.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Следовательно, сумма займа, полученного налогоплательщиком, не отражается в его налоговой базе по налогу на прибыль организаций.
Согласно ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен такой вид дохода, как материальная выгода. На практике налоговые органы по договорам беспроцентного займа начисляют заемщику доход в виде материальной выгоды исходя из существующей ставки рефинансирования.
По нашему мнению, такая позиция не соответствует положениям законодательства. Поскольку главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен такой вид дохода, как материальная выгода, полученная от пользования беспроцентным займом, налогоплательщик не обязан увеличивать базу по налогу на прибыль организаций на сумму такой "выгоды". Последнее подтверждается также письмом Минфина РФ от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/128.
При возврате беспроцентного займа налогоплательщик не отражает на основании п. 12 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы в виде денежных средств или иного имущества, которые направлены на погашение такого займа.
У займодавца согласно п. 12 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации сумма беспроцентного займа не учитывается в расходах. Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Аналогичная позиция содержится в документах налогового ведомства (см. письмо МНС РФ от 15 июня 2004 г. N 03-2-06/1/1367/22) и постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 августа 2004 г. N 3009/04.
Теперь рассмотрим бухгалтерский учет интересующей вас операции. Учет у заемщика: Сумма полученного организацией краткосрочного займа (сроком не более 12 месяцев) отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а долгосрочного — на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета". Это правило закреплено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
Получение организацией активов (денежных средств) в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, и сумма полученного займа не является ее доходом согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
Учет у займодавца: беспроцентные займы, предоставленные другим организациям, не относятся к финансовым вложениям, поскольку не удовлетворяют условиям п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.
Сумму выданного беспроцентного займа организация может отразить по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.