EdZbarzhyvetsky / Depositphotos.com

По общему правилу не допускается уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса). Исключение составляют только случаи доначисления (взыскания)налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. Такой порядок применяется с 1 января 2020 года (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

Как поясняет налоговая служба, вышеуказанная норма применяется налоговыми инспекциями , начиная с проверяемого периода - 2020 год. А значит доначисленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в отношении доходов физлиц, дата фактического получения которых определяется как день его выплаты начиная с 1 января 2020 года (письмо ФНС России от 23 апреля 2021 г. № БС-4-11/5630@). 

При этом стоит учесть, что такие суммы, доначисленные (взысканные) налоговым органом в случае их неправомерного неудержания (неполного удержания) не признаются доходами физлица (п. 5 ст. 208 НК РФ). Поэтому, они и не отражаются в сведениях о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ (форма № 2-НДФЛ) и в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ).