О новом подходе к проблеме выявления злоупотребления налогоплательщиком своими правами

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 января 2018 г. № ЕД-4-2/889 “О рассмотрении обращения”

С 19 августа 2017 г. действует статья НК РФ, которой определены конкретные действия налогоплательщика, признаваемые злоупотреблением правами; условия, которые должны быть соблюдены для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Предусмотрен запрет уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения.

Сообщается, что примеры такого искажения приведены в предыдущем письме ФНС России по данному вопросу. Это дробление бизнеса; искусственное создание условий по использованию пониженных ставок, льгот. Там же разъяснялось, как налоговые органы должны правильно квалифицировать выявленные обстоятельства. Так, они должны доказать существо искажения; причинную связь между действиями и допущенными искажениями; умышленный характер действий; потери бюджета. Например, об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему. Налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. В связи с этим должны исключаться формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды.