Налогообложение дивидендов, выплачиваемых постоянному представительству иностранной компании: нюансы

Письмо Федеральной налоговой службы от 31 мая 2017 г. № СД-4-3/10311@ “О разъяснении налогового законодательства”

Минфин России разъяснил, что не предусмотрена возможность налогообложения дивидендов, выплачиваемых постоянному представительству иностранной компании по нулевой ставке налога на прибыль. В отдельных случаях следует руководствоваться международными договорами об избежании двойного налогообложения. Один из них заключен между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр.

Так, дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другой страны, могут облагаться налогом в последней.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10% или 5% от общей суммы дивидендов при выполнении установленных условий.

Соглашение содержит положения о недискриминации, согласно которым налогообложение постоянного представительства, которое предприятие одного договаривающегося государства имеет в другом договаривающемся государстве, не должно быть менее благоприятным в этом другом государстве, чем налогообложение предприятия этого другого государства, осуществляющего аналогичную деятельность.

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, признаются доходами, полученными иностранной организацией, не связанными с ее предпринимательской деятельностью в России.

Если отсутствуют основания рассматривать доходы в виде дивидендов как относящиеся к доходам постоянного представительства в России, то при налогообложении могут применяться вышеуказанные положения соглашения.