Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 29 июня 2005 г. N А60-6320/2005-С8 Суд установил, что доначисление налога с доходов иностранных юридических лиц и начисление штрафа произведено налоговым органом правомерно, так как обществом обязанности налогового агента исполнены ненадлежащим образом (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 29 июня 2005 г. N А60-6320/2005-С8

Арбитражный суд Свердловской области в составе: председательствующего, судей, при участии:

от заявителя - Пустовалова Е.В. - пред. по дов. от 03.03.2005 г.;

от заинтересованного лица - Втехина А.В. - специалиста 1 кат., дов. N 0308/07 от 11.01.2005 г.,

рассмотрел 27.06.2005 г. в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Уромгаз" на решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.05.2005 г. по делу N А60-6320/2005-С8 по заявлению ООО "Уромгаз" к Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании частично недействительными ненормативных правовых актов налогового органа.

ООО "Уромгаз" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции МНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга N 220-12 от 12.11.2004 г. в части доначисления налога с доходов иностранных юридических лиц за 4 квартал 2001 г., а также за 3 квартал 2003 г. в сумме 13512,2 евро, начисления пени за неуплату налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ за 4 квартал 2001 г. в сумме 8639,2 евро, за 3 квартал 2003 г. в сумме 65,8 евро, а также в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление сумм налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 4 квартал 2001 г. в виде штрафа в размере 2628,4 евро; требований N 27455, N 27456, N 4397 от 29.11.2004 г. об уплате налога с доходов иностранных юридических лиц в сумме 13512,2 евро, 8705,1 евро, 2628,4 евро соответственно.

Решением суда первой инстанции от 11.05.2005 г. требования заявителя удовлетворены частично.

Признаны недействительными решение Инспекции МНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга N 220-12 от 24.11.2004 г. в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2628,4 евро и требование N 4397 от 29.11.2004 г. в части уплаты штрафа в сумме 2628,4 евро.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке статей 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по апелляционной жалобе ООО "Уромгаз", которое с решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований не согласно, просит решение изменить, принять по делу новый судебный акт.

Оспаривая решение в части, заявитель жалобы указывает на отсутствие оснований для начисления и взыскания налога с доходов иностранных юридических лиц и пеней, поскольку Общество при выплате доходов иностранной компании сумму указанного налога не удерживало, следовательно, по его мнению, обязанности по перечислению в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц в 2001 и 2003 годах у налогового агента не возникает. Налог с доходов иностранных юридических лиц за 3 квартал 2003 г. рассчитан им по ставке 15%, тогда как следовало применить ставку 5%, в связи, с чем полагает, что недоимка по налогу отсутствует.

Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга, оспаривая доводы заявителя жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, указывая на то, что обязанность по удержанию и перечислению налога за 4 квартал 2001 г. вытекает из п. 3 ст. 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а за 3 квартал 2003 г. на основании статей 309, 310 Налогового кодекса РФ.

Поскольку ООО "Уромгаз" оспаривает решение в части, в силу ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная инстанция проверяет законность и обоснованность принятого решения только в обжалуемой части.

Материалами дела установлено:

С 01.10.2004 г. по 22.10.2004 г. Инспекцией МНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга была проведена выездная налоговая проверка ООО "Уромгаз" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах правильности исчисления, удержания, перечисления в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц с дивидендов, выплаченных иностранным юридическим лицам за период с 01.10.2001 г. по 31.12.2003 г.

В ходе проверки установлено, что общество неправомерно не удержало и не перечислило в бюджет сумму налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ, подлежащей удержанию налоговым агентом, за 4 квартал 2001 г. в размере 13141,8 евро, за 3 квартал 2003 г. в размере 370,4 евро.

По итогам проверки налоговой инспекцией составлен акт N 337-12 от 28.10.2004 г., на который обществом представлены возражения. Заместителем руководителя Инспекции с учетом возражений налогового агента вынесено Решение от 24.11.2004 г. N 220-12 о привлечении ООО "Уромгаз" к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное перечисление налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 4 квартал 2001 г., за 3 квартал 2003 г., в виде взыскания штрафа в сумме 2702,5 евро. Обществу предложено также уплатить в бюджет суммы налога в размере 13512,2 евро и пени 8790,3 евро.

ООО "Уромгаз" на основании решения налогового органа N 220-12 по состоянию на 29.11.2004 г. выставлены требования об уплате налога NN 27455, 27456 и налоговых санкций N4397, которые заявителем не исполнены.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, апелляционная инстанция считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 24 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ответственность предусмотрена ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Из акта проверки следует, что за период с 01.10.2001 г. по 31.12.2001 г. ООО "Уромгаз" в нарушение ст. 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 5.1 пп. 5.1.1, 5.2, п. 6 пп. 6.4 Инструкции Госналогслужбы РФ N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", действовавшими в тот период, при выплате дохода /дивидендов/ компании "Schlumberger Rombach GmbH", Германия, в сумме 171354 немецких марки не удержало и не перечислило в бюджет налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство.

Компания "Schlumberger Rombach GmbH", Германия, постоянного представительства в Российской Федерации не имеет.

Согласно п. 3 ст. 10 Закона РФ от 27.12.1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего в спорный период, налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ, удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, определен Инструкцией Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", действовавшей в тот период.

В соответствии с положениями пп. 5.1.1 п. 5.1 данной Инструкции иностранные юридические лица, получающие, в частности, дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации /п. 5.2 Инструкции/.

В силу п. 5.4 Инструкции при выплате доходов без удержания налога, неудержанная сумма взыскивается с лица, выплачивающего доход.

Положением "О порядке совершения уполномоченными банками операций с денежными знаками стран-участниц Экономического и валютного союза" от 18.12.2001 г. N 168-П установлены коэффициенты перерасчета национальных валют стран-участниц экономического и валютного союза в евро: 1 евро = 1,95583 немецких марки.

Из анализа документов: поручения на покупку иностранной валюты N 2 от 10.10.2001 г., поручения на перевод N 2 от 10.10.2001 г., выписки банка от 11.10.2001 г., протокола N 14 от 15.07.2002 г. следует, что 11.10.2001 г. компании "Schlumberger Rombach GmbH", Германия, выплачены дивиденды в сумме 174354 немецких марки. Сумма выплаченного дохода указана заявителем в справке по выплате доходов и удержанию налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ за 4 квартал 2001 г., представленной в Инспекцию МНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга 28.03.2002 г. /л.д. 84/.

Факт неудержания и неперечисления указанного налога заявителем не оспаривается.

За 4 квартал 2001 г. задолженность по налогу с доходов иностранных юридических лиц составила 25703,1 немецких марки, что равно 13141,8 евро.

В связи с неуплатой Обществом указанного налога произведено начисление пеней на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Начисление пеней в сумме 8639,2 евро является правомерным.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом также установлено занижение суммы налога с доходов, полученных фирмой "Актарис Гасцэлербау ГмбХ", Германия, удерживаемого налоговым агентом, за 3 квартал 2003 г. в сумме 370,4 евро. В нарушение требований п. 5 ст. 309, п. 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога удержана ООО "Уромгаз" с дохода иностранного юридического лица в рублевом эквиваленте, тогда как выплата дохода (дивиденда) произведена в евро.

Согласно п. 5 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления таких расходов.

В соответствии со ст. 310 Налогового кодекса РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

При этом по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, в силу п. 4 ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Как следует из материалов дела, ООО "Уромгаз" 22.08.2003 г. выплатило фирме "Актарис Гасцэлербау ГмбХ", Германия, дивиденды в сумме 96667 евро. Сумма налога, удержанная при выплате доходов по данным предприятия, составила 574055 руб. 65 коп. (166888,5 евро по курсу ЦБ РФ 1 евро на 11.09.2003 г. - 34,3983). Налог в сумме 574055 рублей 65 копеек перечислен Обществом 11.09.2003 г. платежным поручением N 1085 при сроке перечисления 01.09.2003 г.

В нарушение требований ст. 309 Налогового кодекса РФ сумма налога удержана заявителем в рублевом эквиваленте при выплате дохода иностранному юридическому лицу в евро. При перерасчете сумма налога, подлежащая удержанию при выплате доходов, составила 17058,9 евро. Следовательно, занижение сумм налога составило 370,4 евро (17058,9 евро - 16688,5 евро). Данный факт налоговый агент не оспаривает.

В случае образования у налогоплательщика недоимки, т.е. не уплаченной в установленный срок суммы налога, в силу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса, Российской Федерации начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в п. 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 г.

Пени за неполную уплату налога с доходов иностранных юридических лиц за 3 квартал 2003 г. в сумме 65,8 евро начислены ООО "Уромгаз" правомерно.

При таких обстоятельствах, доначисление налога в сумме 13512,2 евро, соответствующих пени произведено налоговым органом правомерно, в связи с чем, решение суда первой инстанции в обжалуемой части является законным и обоснованным, оснований для отмены не имеется. В остальной части решение суда не обжалуется.

Ссылка ООО "Уромгаз" на применение повышенной налоговой ставки при удержании им налога с иностранного юридического лица - Актарис Гасцэлербау ГмбХ, в связи с чем, полагавшего, что им излишне удержан налог в 2003 году, судом не принят во внимание, поскольку предметом рассмотрения по настоящему делу не является вопрос о возврате излишне уплаченного налога.

Довод заявителя о том, что поскольку ООО "Уромгаз" не произвело удержание сумм налогов с доходов иностранных юридических лиц, то у него не возникает обязанности по перечислению сумм налога и соответствующих пеней, судом не принят во внимание, поскольку основан на неверном толковании закона. Кроме того, в силу п. 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ данное обстоятельство не предусмотрено в качестве основания для прекращения обязанности по уплате налога.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 11.05.2005 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

В соответствии с ч. 1 ст. 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.