Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 6 августа 2003 г. N А60-6221/2003-С8 Поскольку материалами дела установлено, что налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание налога и пени во внесудебном порядке, но, учитывая, что неисполнение требований в установленный срок служит для налогового органа основанием для предъявления в суд иска о взыскании соответствующих сумм недоимки, решение суда в части признания незаконными действий налогового органа по направлению требований об уплате налогов подлежит изменению (отменено) (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 6 августа 2003 г. N А60-6221/2003-С8

Арбитражный суд Свердловской области в составе: председательствующего, судей при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

при участии:

от заявителя Гостюхиной А.В., юриста, дов. N 7/537 от 02.06.2003 г., Овчинниковой В.Н., экономиста, дов. N 8 от 01.08.2003 г.

от заинтересованного лица Семеновой Т.А., госналогинспектора, дов. N 41-юр от 04.04.2003 г., Митряшовой Е.В., госналогинспектора, дов. N 5-юр от 17.07.2003 г., Бочаевой Т.К., госналогинспектора, дов. N 11юр от 11.08.2003 г., Козенко Т.В., госналогинспектора, дов. N 3-юр от 25.05.2003 г.

Рассмотрел 6 августа 2003 г. в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области на решение от 05.05.2003 г. по делу N А60-6221/2003-С5 (в части) Арбитражного суда Свердловской области, принятое по заявлению ОАО "Серовмежрайгаз" к Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области о признании недействительными решений и действий налогового органа.

ОАО "Серовмежрайгаз" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области о признании недействительными писем Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области N 07-8164 от 17.09.2002 г. и N 07-307 от 17.01.2003 г. и Решений NN 52 и 53 от 14.02.2003 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика; признать незаконными действия Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области, выразившиеся в направлении требований об уплате налога N 324 от 20.12.2002 г., N 56 от 29.01.2003 г., выставлении инкассовых распоряжений к расчетным счетам в банке NN 503, 504, 506, 507, 508 от 14.02.2003 г.

Решением от 05.05.2003 г. требования ОАО "Серовмежрайгаз" удовлетворены частично. Признаны недействительными решения Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области NN 52 и 53 от 14.02.2003 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, N 12 от 14.02.2003 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Признаны незаконными действия Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области, выразившиеся в направлении требований об уплате налога N 324 от 20.12.2002 г., N 56 от 29.01.2003 г., в выставлении инкассовых распоряжений NN 503, 504, 506, 507, 508 от 14.02.2003 г. к расчетным счетам заявителя в банке.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке статей 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ по апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области, которая с решением не согласна в части удовлетворения заявленных требований, просит его отменить, поскольку считает, что заявителем не исполнена обязанность по уплате налогов, в связи с чем недобросовестность по исполнению налогового обязательства установлена и подтверждена документально.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил:

Межрайонной Инспекцией МНС России N 4 по Свердловской области 14.02.2003 г. приняты решения N 52 и 53 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей в бюджет в сумме 10500000 руб., одновременно принято решение N 12 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Кроме того, обществу направлены требования об уплате налога N 324 от 20.12.2002 г., N 56 от 29.01.2003 г., в банк направлены инкассовые распоряжения NN 503, 504, 506, 507, 508 от 14.02.2003 г.

Письмами от 17.09.2002 г. исх. N 07-8164, от 17.01.2003 г. исх. N 07-307, направленными в адрес общества, налоговый орган уведомил его о неисполненной обязанности по уплате налогов в общей сумме 10500000 руб.

Общество полагает, что обязанность по уплате налогов им исполнена путем направления платежных поручений NN 357, 358, 359, 360 от 07.07.1999 г. на общую сумму 5500000 руб. в КБ "ТрастИнвестБанк", г. Москва, платежного поручения N 113 от 04.03.1999 г. на сумму 4000000 руб. в КБ Национальное кредитное товарищество, г. Москва, платежного поручения N 658 от 05.11.1999 г. на сумму 1000000 руб., в КБ "Александрия", г. Москва.

В соответствии со ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, на основании требований об уплате налога N 797, 796 от 04.06.1999 г., N 302 от 01.04.1999 г., N 412, 418 от 28.04.1999 г. ОАО "Серовмежрайгаз" в 1999 г. во исполнение обязанности по уплате налога на прибыль, на пользователей автомобильных дорог, подоходного налога, налога на добавленную стоимость, направило в коммерческие банки "ТрастИнвестБанк", "Национальное кредитное товарищество", "Александрия", находящиеся в г. Москве, платежные поручения на общую сумму 10500000 руб.

В связи с тем, что перечисленные обществом налоги в бюджеты разных уровней не поступили из-за отсутствия денежных средств на корреспондентских счетах банков, налоговый орган в принудительном порядке обратил взыскание недоимки на денежные средства налогоплательщика.

Согласно ст. 46 Налогового Кодекса в случае неисполнения обязанности по уплате налога, данная обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание производится по решению налогового органа, принимаемого не позднее 60-ти дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового распоряжения на списание и перечисление денежных средств со счетов в бюджет.

03.08.2000 г. налоговым органом проведена проверка правильности осуществления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды через "проблемные банки" ОАО "Серовмежрайгаз".

Результаты проверки оформлены актом N 424 от 03.08.2000 г., который направлен в Управление МНС России по Свердловской области для принятия соответствующего решения.

Комиссия Управления МНС России по Свердловской области по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов 26.11.2002 г. приняла решение N 28, в резолютивной части которого содержится предписание об отражении в лицевых счетах ОАО "Серовмежрайгаз" обязанности по уплате налогов как неисполненной в сумме 10500000 руб.

Комиссией установлено, что при наличии открытых расчетных счетов в других банках, обществом открываются счета в КБ "ТрастИнвестБанк", КБ "Национальное кредитное товарищество", КБ "Александрия", расположенных в г. Москве, за весь период действия договоров банковского счета было произведено только две операции по зачислению денежных средств на счета общества и перечислению денежных средств со счетов общества в уплату налогов. При этом денежные средства на счета общества, направленные в дальнейшем на уплату налогов, зачислены мемориальными ордерами после предъявления к уплате векселей этих же банков.

Денежные средства, перечисленные обществом в уплату налогов, зачислены на специальные счета банков "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации".

Иных хозяйственных операций с использованием счетов, открытых в коммерческих банках г. Москвы, обществом не производилось.

Принимая решение N 28, Управление МНС России по Свердловской области руководствовалось Приказом МНС России от 18.08.2000 г. N БГ-3-18/297, которым утвержден порядок отражения списанных и не поступивших в бюджет денежных средств налоговыми органами в лицевых счетах налогоплательщиков.

На основании принятого Управлением МНС России по Свердловской области решения N 28 от 26.11.2002 г., Межрайонной Инспекцией МНС России N 4 по Свердловской области в адрес общества направлены требования об уплате налога N 324 от 20.12.2002 г., N 56 от 29.01.2003 г., в которые включены суммы налогов, перечисленные обществом платежными поручениями в июле-ноябре 1999 г., но не поступившие в бюджет.

В связи с неисполнением данных требований в добровольном порядке, налоговым органом вынесены решения N 52 и N 53 от 14.02.2003 г. о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, в банк, в котором открыты счета общества, направлены инкассовые распоряжения NN 503, 504, 506, 507, 508 от 14.02.2003 г. о взыскании сумм недоимки в бесспорном порядке.

Кроме того, налоговым органом принято решение N 12 от 14.02.2003 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банке.

Поскольку перечисленные обществом в уплату налогов денежные средства в бюджет не поступили, налоговый орган в соответствии со ст. 46 Налогового Кодекса Российской Федерации обоснованно направил в адрес общества требования об уплате налогов, однако в данном случае требования не имеют силу документа, неисполнение которого влечет взыскание налога в бесспорном порядке, так как формально обязанность налогоплательщика по перечислению налогов в бюджет им исполнена. В связи с чем, вывод суда 1 инстанции о том, что налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание налога и пени во внесудебном порядке, является правомерным.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации по вопросу добросовестности налогоплательщиков в налоговых правоотношениях, изложенной им в Определении от 25.07.2001 г. N 138-О, недобросовестность налогоплательщика может быть установлена судебными актами.

Налоговый орган, осуществляя необходимые контрольные мероприятия, делая соответствующие запросы, тем не менее, в суд с исками о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного им, не обращался.

На основании изложенного, суд считает, что решение суда 1 инстанции в части признания недействительными решений Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области N 52 и N 53 от 14.02.2003 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, N 12 от 14.02.2003 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, в части признания незаконными действий налогового органа, выразившихся в выставлении инкассовых распоряжений NN 503, 504, 506, 507, 508 от 14.02.2003 г. является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Вместе с тем, направление в адрес общества требований об уплате налогов N 324 от 20.12.2002 г., N 56 от 29.01.2003 г. является по сути досудебным порядком урегулирования спора и неисполнение требований в установленный в них срок служит для налогового органа основанием для предъявления в суд иска о взыскании соответствующих сумм недоимки.

Решение суда 1 инстанции в части признания незаконными действий Межрайонной Инспекции МНС России N 4 по Свердловской области по направлению требований об уплате налогов N 324 от 20.12.2002 г., N 56 от 29.01.2003 г. подлежит изменению.

В части отказа в удовлетворении заявленных требований решение суда лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Руководствуясь статьями 269, 271, п. 4 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение от 30.05.2003 г. изменить. Признать недействительными решения Межрайонной инспекции МНС России N 4 по Свердловской области N 52 и N 53 от 14.02.2003 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика; решение N 12 от 14.02.2003 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Возвратить ОАО "Серовмежрайгаз" из федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб. с учетом госпошлины по апелляционной жалобе инстанции.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: