Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 19 февраля 2003 г. N А60-26607/02-С9 Требования налоговой инспекции о взыскании штрафа за грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения удовлетворению не подлежат, поскольку отсутствия первичных документов или нарушений в оформлении документации проверкой не установлено (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 19 февраля 2003 г. N А60-26607/02-С9

Арбитражный суд Свердловской области в составе: председательствующего, судей при ведении протокола судебного заседания помощником судьи при участии

от заявителя - Валова В.П., зам. нач. юр. отдела, дов. N 08-09/119 от 05.01.2003 г.; Муравьева Е.В., ст. госналогинспектор, дов. N 08-09/86 от 05.01.2003 г.; Лохмотко Е.Б., зам. нач. отд. проверок юр. лиц., дов. N 08-09/87 от 05.01.2003 г.;

от заинтересованного лица - Захаров С.И., директор, решение общего собрания учредителей от 30.08.2002 г., Дерябин М.А., юрисконсульт, дов. N 3 от 27.01.2003 г.

Рассмотрел 28-31.01.2003 г. в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Компания "Промышленный лизинг" на решение Арбитражного суда Свердловской области от 09.12.2002 г. по делу N А60-26607/2002-С9, принятое по заявлению Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга к ЗАО "Компания "Промышленный лизинг" о взыскании 15000 рублей налоговых санкций.

Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к ЗАО "Компания "Промышленный лизинг" о взыскании налоговых санкций по п. 2 ст. 120 НК РФ в размере 15000 рублей.

Решением суда первой инстанции от 09.12.2002 г. требования заявителя удовлетворены полностью.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке статей 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ по апелляционной жалобе ЗАО "Компания "Промышленный лизинг", которое с решением не согласно, просит его отменить, в удовлетворении требований заявителя отказать, поскольку считает, что судом не верно применены нормы материального права.

Материалами дела установлено:

Инспекцией МНС РФ по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Компания "Промышленный лизинг" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на имущество, прочих налогов и сборов за период с 01.01.99 по 31.12.2001 годы. По результатам проверки составлен акт от 21.06.2002 года N 02-152.

Проверкой установлено, что ЗАО "Компания "Промышленный лизинг" допущены грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Указанные нарушения выразились в систематическом (более двух раз в течение календарного года) неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета (счет 46, 20, 89) и в отчетности (форма N 2 баланса) хозяйственных операций (лизинговые платежи, затраты и расходы лизингодателя) в течение более одного налогового периода (1999, 2000, 2001 г.г.).

На основании акта проверки, Заместителем руководителя Инспекции вынесено решение N 02-06/24357 от 25.07.2002 г. о привлечении к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей. Требование N 02-06/24357 от 25.07.2002 года было вручено директору ЗАО "Компания "Промышленный лизинг" Захарову С.М. 25.07.2002 года.

22.10.2002 года Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании начисленных санкций.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителя истца, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда первой инстанции следует отменить по следующим основаниям.

Основным видом деятельности ЗАО "Компания "Промышленный лизинг" в проверяемом периоде являлись лизинговые услуги.

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В течение налоговых периодов, охваченных налоговой проверкой, отношения финансовой аренды (лизинга) регулировались также Федеральным законом "О финансовой аренде (лизинге)" N 164-ФЗ от 29.10.1998 года.

В соответствии с нормами настоящего закона под лизингом понимался вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, в правом выкупа имущества лизингополучателем. При этом лизинговая сделка представляет собой совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Одним из регулируемых настоящим законом видов лизинга относится так называемый финансовый лизинг (п. 3 ст. 7), при котором предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей (ст. 19). При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его.

Таким образом, договор финансового лизинга по своему содержанию представляет собой сложную правовую конструкцию, объединяющую гражданско-правовые обязательства различного характера, но взаимосвязанные между собой.

В частности, договор лизинга состоит из обязательства поставки, в силу которого поставщик (лизингодатель) обязуется передать в собственность покупателю (лизингополучателю) при условии выполнения последним договорных условий о выплате лизинговых платежей имущество, которое будет приобретено поставщиком в будущем, что соответствует п. 2 ст. 455 ГК РФ.

Возникает из договора лизинга и обязательство передать лизингополучателю во временное владение и пользование имущества, являющегося собственностью лизингодателя. Кроме того, лизинговый договор, как правило, содержит условия о выполнении лизингодателем ряда дополнительных услуг, являющихся частью лизинговой сделки.

Из изложенного следует, что исполнение договора лизинга лизингодателем заключается в выполнении им ряда обязательств по приобретению имущества в собственность и последующей возмездной передаче именно этого имущества в собственность другого лица, передаче имущества в пользование, а также обязательств по возмездному оказанию услуг.

Каждое из перечисленных действий представляет собой отдельную хозяйственную операцию, которая в силу п.п. 2, 3 ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете" с целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ее содержанием.

В частности, выполнение обязательства по передаче в собственность лизингополучателя предмета лизинга является реализацией имущества, а передача имущества в пользование и оказание дополнительных услуг соответственно реализацией этих услуг. Учитывая, что лизинговая деятельность является основным видом деятельности ЗАО "Компания "Промышленный лизинг", все средства, полученные от реализации указанного имущества и оказания услуг, составляют выручку предприятия, которая учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и другим налогам в соответствии с действующим законодательством.

Данный порядок учета операций по договору лизинга изложен и в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 года N 15.

Согласно п. 6 названных рекомендаций причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Указанный порядок не противоречит Плану счетов бухгалтерского учета, а также иным нормативным актам, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета в охваченный налоговой проверкой период.

Так, согласно п.п. 5, 6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 года N 32н, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются форме лизинговых платежей, размер которых устанавливается договором лизинга, в которые кроме платы за основные услуги (вознаграждение лизингодателя) включаются амортизационные отчисления, издержки, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга, оплата процентов за кредиты, плата за дополнительные услуги, налоги и страховые взносы.

Исходя из изложенного выше порядка осуществления лизинговой деятельности и бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с исполнением договора лизинга, вся сумма полученных по договору лизинга лизинговых платежей подлежит учету как выручка лизингодателя.

В тоже время, обществом бухгалтерский учет лизинговых платежей велся (ведется по настоящее время) с нарушением установленного порядка.

Как следует из материалов проверки и пояснений сторон, деятельность ЗАО "Компания "Промышленный лизинг" осуществляется в форме финансового лизинга. Согласно принятой на предприятии учетной политике (Приказ N 1/Б от 01.10.1996 года, Приказ от 03.04.2000 года) для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в момент оплаты отгруженной продукции (оказанных работ, услуг) - то есть, при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, или при зачете встречных требований.

Поступающие лизинговые платежи отражаются по Кредиту счета 62. Часть платежа, которая учитывается как выручка, списывается с Д62 счета в К46 счета и участвует для расчета налогов; часть платежа, которая в соответствии с договором лизинга является выкупной стоимостью переданного в лизинг имущества, списывается с Д62 счета в К89 счета ("Резервы предстоящих расходов и платежей"). При завершении сделки накопленное сальдо по К89 счета списывается в уменьшение задолженности лизингополучателя. Из чего следует, что в качестве выручки от реализации лизинговых услуг заявителем учитывается только та часть лизингового платежа, которая составляет его вознаграждение.

В соответствии с п. 2 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 15000 руб.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Однако, по мнению суда, выявленное налоговой проверкой нарушение ведения бухгалтерского учета не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, поскольку в данном случае имеет место принятый на предприятии порядок отражения идентичных хозяйственных операций, составляющих его предпринимательскую деятельность. При этом отсутствия первичных документов или нарушений в оформлении документации проверкой не установлено.

На основании изложенного, требования Инспекции о взыскании штрафа в размере 15000 рублей по п. 2 ст. 120 НК РФ на основании решения N 02-06/24357 от 25.07.2002 г. о привлечении к налоговой ответственности удовлетворению не подлежат.

Что касается доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Заявитель жалобы ссылается на то, что лизинговая деятельность не предусматривает собой реализацию товаров или реализацию работ, лизингодатель оказывает услуги и его выручкой является вознаграждение лизингодателя. Однако, как уже было сказано выше, помимо оказания услуг, необходимых для осуществления лизинговой операции, лизингодатель реализует принадлежащее ему на праве собственности и специально приобретенное для этих целей имущество. При этом тот факт, что право собственности на предмет лизинга переходит от лизингодателя лизингополучателю не в момент передачи имущества, а в момент окончания лизингового договора не меняет существа данной операции как реализации имущества, и не противоречит действующему гражданскому законодательству.

Относительно ссылки на ст. 39 НК РФ, она также не может быть принята во внимание, поскольку на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. Деятельность же лизингодателя в части распоряжения предметом лизинга инвестиционного характера не имеет.

Во-первых, операции по договору лизинга не указаны в перечне данной нормы как операции, не признаваемые реализацией товаров, работ, услуг.

Во-вторых, содержание договора лизинга составляет не только передача предмета лизинга в пользование лизингополучателя, но и, в конечном итоге, передача его в собственность последнего.

В-третьих, в соответствии с вышеназванным ФЗ о финансовой аренде (лизинге) лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его для использования другому лицу. А в силу ст. 1 Закона РСФСР "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" N 1488-1 от 26.06.1991 года инвестициями являются, в том числе, денежные средства, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

Однако применительно к лизинговой деятельности инвестициями являются денежные средства, вложенные в предмет лизинга при его приобретении для дальнейшего использования (передачи в пользование) и реализации с целью получения прибыли. Передача же предмета лизинга другому лицу на возмездной основе не является инвестиционной деятельностью. Следовательно, положения статьи 39 НК РФ в данном случае не применимы.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение от 09.12.2002 г. отменить. В удовлетворении требований заявителя отказать. Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: