(1).jpg)
Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 30 мая 2002 г. N А60-4858/2002-С5 Налоговый орган неправомерно доначислил обществу налог на прибыль и пени, поскольку обществом получены не доходы, а произведено возмещение из бюджета (извлечение)
Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 30 мая 2002 г. N А60-4858/2002-С5
Апелляционная инстанция Арбитражного суда Свердловской области в составе: председательствующего, судей, при участии:
от истца - Штроивассера И.Р. - предст. дов. без N от 28.02.02 г. Чуклановой P.M. гл. бухг., дов. от 08.01.02 г.
от ответчика - Штукиной Н.Н. - зам. рук. инспекции, дов. N 09-35 от 29.05.02 г. Екимовой З.М. - гл. госналогинспектора отдела проверок, дов. N 09/13 от 22.01.02 г.; Кабаковой О.А. - ст. госналогинсп., удостоверение N 136814
Рассмотрела в заседании апелляционную жалобу Инспекции МНС РФ по г. Алапаевску на решение от 10.04.2002 г. по делу N А60-4858/2002-С5 по иску Закрытого акционерного общества "Фанком" к Инспекции МНС РФ по г. Алапаевску о признании недействительным решения.
Закрытое акционерное общество "Фанком" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с иском о признании решения Инспекции МНС РФ по г. Алапаевску N 67 от 21.02.2002 г. недействительным в части: пени по налогу на пользователей автодорог в размере 769080 руб.; подоходного налога в размере 240 руб., пени в размере 94006 руб. 62 коп., штрафных санкций по ст. 123 НК РФ в размере 48 руб. и штрафных санкций по ст. 126 НК РФ в размере 100 руб.; налога на прибыль в размере 142083 руб., пени в размере 5651 руб. и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ в размере 9852 руб.
Решением от 10.04.2002 г. исковые требования удовлетворены частично.
Решение Инспекции МНС РФ по г. Алапаевску N 67 от 21.02.2002 г. признано недействительным в части:
- пени по налогу на пользователей автодорог в размере 651340 руб.;
- пени по подоходному налогу в размере 94006 руб. 62 коп. и штрафных санкций по ст. 126 НК РФ в размере 100 руб.;
- налога на прибыль в размере 142083 руб., пени в размере 5651 руб. и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ в размере 9852 руб.
В удовлетворении остальной части иска отказано.
Законность и обоснованность принятого решения проверена в порядке статей 146, 153, 155 Арбитражного процессуального кодекса РФ по апелляционной жалобе Инспекции МНС РФ по г. Алапаевску, которая с решением не согласна, просит его отменить в части признания решения налогового органа недействительным по начислению пени в территориальный дорожный фонд в сумме 651340 руб.. пени по подоходному налогу в размере 94006 руб. 62 коп., штрафных санкций по ст. 126 НК РФ в размере 100 руб.; налога на прибыль в размере 142083 руб., пени в размере 5651 руб., штрафных санкций по ст. 122 НК РФ в размере 9852 руб., принять новое решение.
Оспаривая решение, заявитель жалобы полагает, что начисление пени в территориальный дорожный фонд правомерно, поскольку сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд предусмотрены Законом. Пени в сумме 94006 руб. за несвоевременное и неполное перечисление в бюджет подоходного налога начислены правомерно в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ. Истец неправомерно излишне начислил и перечислил налог с продаж в бюджет. В результате возврата налога с продаж у истца возникают внереализационные доходы, что приводит к уменьшению начисления налога на прибыль.
Материалами дела установлено:
С 06.11.2001 г. по 18.12.2001 г. Инспекцией МНС РФ по г. Алапаевску проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Фанком" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет) за период с 01.07.99 г. по 30.09.01 г., о чем составлен акт N 20 от 24.01.2002 г. В результате проверки установлено: неуплата (неполная уплата) налогов в сумме 376739 руб., в том числе: по налогу на прибыль за 2 полугодие 1999 г., 2000 г., и 9 мес. 2001 г. в сумме 376499 руб.; по подоходному налогу (неправомерное неудержание и неперечисление в 2000 г.) в сумме 240 руб.; непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган предусмотренных законодательством сведений о доходах физических лиц за 2000 г. на 2 человек; несвоевременное и не в полном объеме перечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога.
На основании акта проверки N 20 Руководителем Инспекции МНС РФ по г. Алапаевску принято решение N 67 от 21.02.2002 г. о привлечении ЗАО "Фанком" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в размере 9852 руб. ст. 123 НК РФ за неправомерное не удержание и не перечисление сумм налога налоговым агентом в 2000 г. в виде штрафа в размере 48 руб., ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц за 2000 г. в количестве 2-х штук в виде штрафа в размере 100 руб., а также обществу предложено перечислить налог на прибыль в сумме 142083 руб., подоходный налог в сумме 240 руб., начисленные пени по налогу на прибыль в сумме 5651 руб., налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 769080 руб., подоходному налогу в сумме 120 руб., несвоевременное и неполное перечисление удержанных сумм подоходного налога в сумме 94006 руб. Истец обратился в судебный орган о признании недействительным в части вышеуказанного ненормативного акта.
Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд полагает, что решение суда первой инстанции подлежит изменению, исходя из следующего:
Налог на пользователей автомобильных дорог установлен Федеральным Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", статьей 5 которого предусмотрено, что плательщиками налога являются предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и др.
Согласно ст. 2 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" порядок образования и использования Федерального дорожного фонда Российской Федерации определялся Верховным Советом Российской Федерации. В соответствии с требованиями упомянутого Закона был разработан Порядок образования и использования Федерального дорожного фонда Российской Федерации, утвержденный Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.92 г. N 2235-1, пунктом 10 которого установлен срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог - ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц.
Порядок образования и использования Федерального дорожного фонда Российской Федерации, которым установлен срок уплаты налога, не противоречит Закону РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" и Налоговому кодексу Российской Федерации.
Поскольку налог на пользователей автомобильных дорог установлен Федеральным Законом, сроки его уплаты предусмотрены Порядком образования и использования Федерального дорожного фонда РФ, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 23.01.92 г., начисление пени за несвоевременную его уплату является правомерным. Кроме того, в п. 40 Инструкции Министерства финансов России и Госналогслужбы России от 30.03.93 г. N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды" дано разъяснение относительно порядка исчисления и уплаты налогов в срок, установленный Верховным Советом Российской Федерации. Таким образом, сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог являются установленными.
При таких обстоятельствах Инспекцией МНС РФ по г. Алапаевску начислены пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный и федеральный дорожные фонды в размере 769080 руб. правомерно. Решение суда первой инстанции в этой части подлежит изменению.
В соответствии со ст. 9 и 11 Закона Российской Федерации от 07.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога.
Согласно ст. 75 НК РФ на сумму несвоевременно перечисленного налога начисляются пени.
В соответствии со ст. 123 Налогового кодекса РФ неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы подлежащей перечислению.
Как следует из акта проверки, налоговым агентом не удержан и не перечислен подоходный налог с дохода 2000 руб., выплаченного Черемных Е.В. по ведомости N 53 за май-месяц 2000 г. за музыкальное сопровождение и выступление на дискотеке "Полигон". Сумма не удержанного и не перечисленного налога составила 240 руб.
Поскольку материалами дела подтверждено, что общество не удержало и не перечислило подоходный налог в бюджет в сумме 240 руб. и пени начислены правомерно, оснований к отмене в этой части решения суда первой инстанции не имеется.
Довод истца о невозможности удержания налога с Черемных Е.В. в связи с тем, что вознаграждение им уже получено по гражданско-правовому договору, судом во внимание не принимается, поскольку в порядке ст. 53 АПК РФ истец не доказал обстоятельства, связанные с не извещением налогового органа о произведенных выплатах в пользу физического лица и невозможностью удержания налога.
Как следует из материалов дела и акта проверки, общество не представило налоговому органу сведения о доходах, выплаченных в 2000 году индивидуальным предпринимателям Шеталину П.Н. и Дубровкину И.В. за оказанные услуги.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Согласно п.п. 4 п. 3 ст. 24 указанного Кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
В силу ст. 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.1991 г. N 1998-1 предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода обязаны своевременно представлять налоговым органам сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам доходах не по месту основной работы (службы, учебы).
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.
Следовательно, предприятия, учреждения, организации, являющиеся работодателями или выплачивающие доходы физическим лицам не по месту основной работы, являются налоговыми агентами во всех случаях.
Таким образом, налоговая инспекция правомерно привлекла предприятие к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 100 руб. Решение суда первой инстанции в этой части подлежит изменению.
Что касается удовлетворения иска судом первой инстанции о признании недействительным решения налогового органа в части начисленных пени по подоходному налогу в размере 94006 руб. 62 коп. , то данный вывод является правильным, соответствует действующему законодательству и материалам дела.
Как следует из акта проверки (п.2.16), общество несвоевременно и не в полном объеме перечисляло подоходный налог в бюджет. В соответствии с этим, налоговый орган начислил обществу пени в размере 94006 руб. 62 коп. за период с 07.10.99 г. по 28.09.2001 г.
Согласно ст. 9 Закона РФ N 1998-1 от 07.12.1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.
Истец в судебное заседание представил для обозрения справку о выплаченной заработной плате и удержанного подоходного налога за период с 1X-99 г. по 1Х-2001 г. и платежные поручения, подтверждающие уплату обществом подоходного налога в бюджет своевременно и в полном объеме.
Поскольку в соответствии со ст. 53 Арбитражного процессуального кодекса РФ ответчик, являющейся органом, принявшим оспариваемый ненормативный акт, не доказал документально те обстоятельства, в связи с которыми он начислил пени обществу за неполное и, несвоевременное перечисление подоходного налога, следовательно, решение налогового органа в этой части следует признать недействительным. Исковые требования истца в этой части следует удовлетворить. Решение суда первой инстанции в этой части изменению не подлежит.
Согласно ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанной статьей.
В силу ст. 4 названного Закона (в ред. Федерального закона от 31.12.95 г. N 227-ФЗ) перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, должны быть определены Федеральным законом.
В соответствии с пунктами 13 и 14 Положения о составе затрат конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом в состав внереализационных доходов включаются, в том числе, другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.
Как следует из акта проверки, ЗАО "Фанком" в проверяемом периоде при реализации товаров, работ, услуг в счет заработной платы рабочим и в порядке взаимозачетов с юридическими лицами начислялся налог с продаж и был получен с покупателей. Обществом излишне начислено и перечислено налога с продаж в бюджет за II полугодие 1999 г. в сумме 110930 руб., за 2000 г. - в сумме 181922 руб., за 9 месяцев 2001 г. в сумме 154933 руб., которые подлежали возврату ЗАО "Фанком". Как полагает налоговый орган, в результате возврата налога с продаж у общества возникают внереализационные доходы, на которые уменьшается начисление налога на прибыль.
Суд первой инстанции правомерно сделал вывод о том, что указанное обстоятельство не привело к занижению налоговой базы и неполной уплате налога на прибыль в связи с тем, что вся сумма излишне полученного налога с продаж была полностью перечислена обществом в бюджет. В данном случае получены обществом не доходы, а произведено возмещение из бюджета. Следовательно, налоговый орган неправомерно доначислил обществу налог на прибыль в сумме 142083 руб., пени в сумме 5061 руб. и штраф по пункту 1 ст.122 НК РФ в размере 9852 руб. Суд первой инстанции правомерно признал решение налогового органа в этой части недействительным.
С учетом изложенного и руководствуясь ст.ст. 157, 159, п. 4 ч. 1 ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
Решение от 10.04.2002 г. изменить. Исковые требования удовлетворить частично. Признать недействительным решение N 67 от 21.02.2002 г. Инспекции МНС РФ по г. Алапаевску в части: пени по подоходному налогу в размере 94006 руб. 62 коп., налога на прибыль в размере 142083 руб., пени в размере 5651 руб. и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ в размере 9852 руб. В остальной части иска отказать. Возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в размере 250 руб. с учетом апелляционной жалобы.
