Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 14 августа 2001 г. N А60-1102/01-С5 Суд признал недействительным решение Инспекции МНС в части начисления НДС и штрафа в связи с недоказанностью налоговым органом факта правонарушения, поскольку невозможно установить, непредставление каких именно документов из перечня документов, указанных в требовании налогового органа, явилось основанием для наложения налоговых санкций (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 14 августа 2001 г. N А60-1102/01-С5

Апелляционная инстанция Арбитражного суда Свердловской. области в составе: председательствующего, судей при участии:

от истца - Русинова В.И. по доверенности от 09.04.2001 г. N 013/ю

от ответчика - Барминой И.А. по доверенности от 02.07.2001 г. N 09-28, Иванцовой Л.П. по доверенности от 13.08.2001 г. N 09-42

Рассмотрела в заседании апелляционную жалобу ООО "Инграс" на решение от 14.05.2001 г. по делу N А60-1102/01-С5 по иску ООО " Инграс" к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам (МНС РФ) по Кировскому району г. Екатеринбурга, Управлению МНС РФ по Свердловской области о признании недействительными ненормативных актов

ООО "Инграс" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с иском к Инспекции МНС по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее Инспекция МНС) и Управлению МНС РФ по Свердловской области (далее Управление МНС) о признании недействительными решения Инспекции МНС от 18.09.2000 г. N 161-03 и решения Управления МНС от 12.11.2000 г. без номера, принятого по жалобе общества, в части доначисления НДС в сумме 709892, 96 руб., применения ответственности: за неполную уплату НДС в указанной сумме в виде штрафа в размере 141978, 59 руб на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, а так же применения ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по НДС, которое повлекло занижение налоговой базы, в виде штрафа в размере 70986,29 руб. на основании п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, и ответственности за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов в виде штрафа в размере 2900 руб. на основании п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

До принятия решения по делу ООО "Инграс" в порядке ст. 37 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявило об исключении из исковых требований требования о признании недействительным решения Управления МНС от 12.11.2000 г. Заявление об уменьшении исковых требований принято судом.

Решением от 14.05.2001 г. исковые требования удовлетворены частично. Решение Инспекции МНС от 18.09.2001 г. N 161-ОЗ признано недействительным в части наложения штрафа в сумме 70986, 29 руб. на основании п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, а так же в части наложения штрафа на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, исчисленного за период до 01.01.1999 г. В остальной части в удовлетворении исковых требований отказано.

Законность и обоснованность принятого решения проверена в порядке статей 146, 153, 155 Арбитражного процессуального кодекса РФ по апелляционной жалобе ООО "Инграс", которое с решением не согласно, просит его отметить в части отказа в удовлетворении исковых требований, исковые требования удовлетворить в отношении НДС в сумме 709892, 96 руб. и штрафа в сумме 141978, 59 руб. В судебном заседании общество уточнило, что оспаривает решение суда полностью в части отказа в удовлетворении иска, в связи с чем просит решение суда от 14.05.2001 г. изменить, исковые требования удовлетворить полностью.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

На основании решения и.о. руководителя Инспекции МНС проведена выездная налоговая проверка ООО " Инграс" по вопросам соблюдения законодательства по НДС и налогу с продаж за период c 01.01.97 г. по 10.04.2000 г., результаты которой оформлены актом N 594-ОЗ от 14.08.2000 г. По результатам его рассмотрения, а так же возражений общества по акту руководителем Инспекции МНС вынесено решение от 18.09.2000 г. N 161-ОЗ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислен НДС в сумме 1412638, 55 руб., налог с продаж в сумме 19833, 32 руб. с начислением пени по этим налогам. Кроме того, к обществу применена налоговая ответственность, установленная п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 20% от сумм неуплаченных налогов, в том числе по НДС в сумме 269500,47 руб. (1347502, 35 руб. х 20%) и по налогу с продаж в сумме 3966,66 руб. (19833,32 руб. х 20%), а так же ответственность, установленная п. 3 ст. 120 Кодекса за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по НДС, которое повлекло занижение налоговой базы, в виде штрафа в размере 10% от неуплаченного налога в сумме 134750,35 руб., что составило 134750,23 руб. и ответственность, установленная п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление в установленный срок в налоговый орган 69 документов в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ, что составило 3450 руб.

Общество не согласилось с решением Инспекции МНС в части начисления НДС в сумме 709892,96 руб., применения ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 141978,59 руб., по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ в сумме 70986,29 руб., по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в сумме 2900 руб., что явилось основанием для предъявления иска по настоящему делу.

При принятии решения от 14.05.2001 г. суд признал не доказанной правомерность отнесения на расчеты с бюджетом НДС в сумме 709892,96 руб. в виду отсутствия документов, подтверждающих оплату НДС в этой сумме поставщикам товаров (работ, услуг), что явилось основанием для отказа в иске в этой части.

Исковые требования в отношении штрафа, наложенного за неполную уплату НДС на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, суд признал подлежащими удовлетворению в отношении штрафа, исчисленного до 01.01.1999 г., при этом суд исходил из того, что финансовые санкции за занижение НДС, подлежащего взносу в бюджет в связи с завышением сумм налога по материальным ресурсам, могут применяться лишь за налоговое правонарушение, допущенное до введения в действие Федерального закона от 25.04.95 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость",

Удовлетворяя исковые требования о признании недействительным решения Инспекции МНС в части применения ответственности на основании п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ, суд исходил из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в его определении от 18.01.2001 г. N 6-О, согласно которой налогоплательщик не может быть одновременно привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ. Принимая решение об отказе в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции МНС в части применения ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, суд исходил из неисполнения обществом требования налогового органа о предоставлении документов согласно перечню, указанному в нем.

Проверив законность и обоснованность решения суда от 14.05.2001 г., суд апелляционной инстанции признает его подлежащим изменению, при этом исходит из следующего.

Как следует из акта N 594-ОЗ от 14.08.2000 г. выездной налоговой проверки основанием для начисления НДС в сумме 1338277,52 руб., в том числе и в оспариваемой обществом сумме, явились выводы, содержащиеся в п. 1.1.1 акта, согласно которому общество в дебет счета 68 " Расчеты с бюджетом по НДС" относило суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), которые были отнесены на издержки производства, но не оплачены. Согласно акту данное нарушение подтверждается ведомостью по дебету счета 68/2 (приложение N 3, 3а).

Рассмотрев исковые требования в этой части, суд апелляционной инстанции признает не доказанным факт налогового правонарушения, выразившегося в неполной уплате НДС в результате указанного выше нарушения. Из материалов дела следует, что до начала проведения выездной налоговой проверки, которая начата 17.05.2000 г., сотрудниками 1 МРО ЭП КМ УВД г. Екатеринбурга вместе с документами ОАО ФСК "Инвестгражданстрой", расположенного в одном помещении с ООО "Инграс", в отношении которого производились следственные действия, были изъяты бухгалтерские документы ООО "Инграс". Изъятие документов оформлено протоколом осмотра места происшествия от 09.03.1999 г. (л.д. N 47). Изъятые документы ООО "Инграс" как на момент начала выездной налоговой проверки, так и в ходе ее проведения возвращены не были.

Согласно письму начальника ОБЭП УВД г. Екатеринбурга (л.д. 53) на запросы общества о возврате изъятых документов все документы возвращены в ОАО ФСК "Инвестгражданстрой". Это обстоятельство было известно лицам, осуществлявшим выездную налоговую проверку, однако налоговым органом не были приняты меры по проведению встречных налоговых проверок предприятийпоставщиков с целью проверки реальности уплаты ООО "Инграс" НДС по тем суммам, на которые обществом не были представлены документы, подтверждающие уплату НДС.

Согласно п. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном Федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагаются на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции пришел к выводу о не доказанности налоговым органом факта налогового правонарушения, в связи с которым произведено начисление НДС в сумме 709892,96 руб., в связи с этим признает так же неправомерным применение налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в сумме 141978,59 руб.

Как следует, из решения N 161-ОЗ от 18.09.2000 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения основанием для применения к ООО "Инграс" ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, в сумме 3450 руб. явилось непредставление обществом по требованию налогового органа в ходе проверки 69 документов, перечень которых отсутствует как в указанном решении, так и в акте выездной налоговой проверки, в связи с чем не представляется возможным установить, не представление каких именно документов из перечня документов, указанных в требовании от 06.07.2000 г. N 0307, явилось основанием для наложения налоговых санкций. В связи с не доказанностью Инспекцией МНС этого нарушения требование общества о признании недействительным ее решения о применении налоговых санкций на основании п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в оспариваемой сумме (2900 руб.) подлежало удовлетворению.

Оснований для изменения решения суда, принятого в отношении налоговых санкций по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ, не имеется по изложенным выше основаниям ввиду недоказанности налогового правонарушения, связанного с учетом объекта по НДС, при этом суд апелляционной инстанции признает так же правомерным вывод суда первой инстанции о невозможности одновременного применения ответственности, предусмотренной п.п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного исковые требования ООО "Инграс" подлежат удовлетворению полностью с отнесением на налоговый орган расходов по уплате госпошлины, в том числе по апелляционной жалобе. Уплаченная по исковому заявлению и апелляционной жалобе госпошлина подлежит возврату ООО "Инграс" из бюджета на основании подпункта 6 п. 4 ст. 6 Закона РФ "О госпошлине".

Руководствуясь ст. ст. 157, 159, п. 4 части 1 ст. 158, ст. ст. 93, 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 14.05.2001 г. изменить. Исковые требования удовлетворить полностью.

Признать недействительным решение Инспекции МНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга N 161-ОЗ от 18.09.2000 г. в части начисления НДС в сумме 709892, 96 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 141978, 59 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ в сумме 70986, 29 руб., штрафа по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в сумме 2900 руб.

Возвратить ООО "Инграс" из федерального бюджета госпошлину в сумме 1500 руб., в том числе по апелляционной жалобе.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: