Решение Арбитражного суда Свердловской области от 9 ноября 1999 г. N А60-8735/99-С5 Взыскание с ответчика финансовых санкций, начисленных в связи с допущенными ответчиком нарушениями кассовой дисциплины, недоплатой в бюджет налога на имущество и налога на добавленную стоимость (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 9 ноября 1999 г. N А60-8735/99-С5

Судья Арбитражного суда Свердловской области рассмотрев в судебном заседании дело по иску ГНИ по Ленинскому району г. Екатеринбурга к ТОО "Автохолл-ЛТД" о взыскании 22641 руб. 74 коп.

При участии в заседании:

Истец: Мусатюк В.В. - нач. юр./отд., Лырчикова Н.В. - спец., Ефремова Г.Ф. - ст. инсп.

Ответчик: Бикмухаметова С.Г. - представитель, Катаев А.И. представитель.

Отводов суду не заявлено, права разъяснены.

Истец просит взыскать с ответчика финансовые санкции в общей сумме 22641 руб. 74 коп., начисленные в связи с допущенными ответчиком в 1996-1998 г.г. нарушениями кассовой дисциплины недоплатой в бюджет налога на имущество и налога на добавленную стоимость.

Ответчик исковые требования отклонил со ссылкой на приложение к постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 г. N 104/1341, ст. 224 и ст. 815 ГК РФ, Инструкцию ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39, Инструкцию ГНС РФ от 15.05.95 г. N 30, письмо ГНС РФ от 17.07.95 г. N ВЗ-6-15/386, Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость", НК РФ, Закон РФ "О банках и банковской деятельности", КоАП РФ и фактические обстоятельства дела.

Определением арбитражного суда от 01.09.99 г. рассмотрение дела откладывалось для представления суду дополнительных доказательств и обеспечения ответчику права на защиту его интересов.

Рассмотрев материалы дела, суд принял во внимание следующее:

Актом проверки, проведенной сотрудниками ГНИ по Ленинскому району г. Екатеринбурга 31.03.99 г., установлено, что в 1996-1998 г.г. ответчик допустил занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и завышение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета, что повлекло за собой недоплату в бюджет налога на имущество, доначисленного в сумме 859 руб. 40 коп., и налога на добавленную стоимость в сумме 58248 руб. 20 коп.

Кроме того, актом проверки от 31.03.99 г. установлено, что в IV кв. 1997 г. ответчик не начислил к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 420 руб. 73 коп.

Факт недоплаты в бюджет налога на имущество за указанный выше период, имевшей место в последствие допущенного занижения налогооблагаемого объекта как и факт недоплаты в бюджет НДС в сумме 420 руб. 73 коп., ответчиком не оспаривается и подтверждается документами, имеющимися в материалах дела.

При таких обстоятельствах суд полагает, что штрафы в размере 20% от указанной выше суммы налога на имущество и доначисленного в сумме 420 руб. 73 коп. налога на добавленную стоимость наложены на ответчика постановлением ГНИ по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 12.04.99 г. на основании ст. 122 НК РФ правомерно, вследствие чего исковые требования о взыскании с ответчика отмеченных штрафов, исчисленных в общей сумме 256 руб. 03 коп., следует удовлетворить.

Факты недоплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, допущенной вследствие необоснованного завышения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, ответчик частично признает.

Однако, в удовлетворении исковых требований о взыскании с ответчика штрафа, начисленного на основании ст. 122 НК РФ в размере 20% от суммы налога на добавленную стоимость, необоснованно запрошенного ответчиком к возмещению из бюджета в 1996-1998 г.г. следует отказать полностью по следующим основаниям:

Исходя из ст. 5 НК РФ и ст. 8 Федерального Закона от 31.07.98 г. "О введении в действие НК РФ", за налоговое правонарушение, совершенное до 01.01.99 г., ответственность, установленная налоговым кодексом РФ, применяется лишь в случае, если ответственность за аналогичное по составу за правонарушение была установлена законодательством, действующим на момент совершения означенного правонарушения.

Согласно ст. 11 и ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 г. "Об основах налоговой системы в РФ", действовавшего в 1996-1998 гг., ответственность в виде взыскания суммы налога на сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы применялась к налогоплательщику в случае допущения им недоплаты налога, возникшей вследствие сокрытия или неучета объекта налогообложения.

Исходя из ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 г. "О налоге на добавленную стоимость", завышение суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета, влечет за собой неверное исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, но не влияет на правильность отражения в налоговой декларации объектов налогообложения, т.е. оборотов по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Таким образом, ответственность, предусмотренная ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", была неприменима в случае нарушения налогового законодательства в виде недоплаты налога на добавленную стоимость, возникшей вследствие необоснованного завышения налогоплательщиком суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета.

Учитывая изложенное, суд полагает, что штраф в общей сумме 11649 руб. 55 коп. наложен на ответчика постановлением ГНИ по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 12.04.99 г. с нарушением требований ст. 54 Конституции РФ, т.е. неправомерно.

Довод истца о том, что допущенное истцом завышение суммы налога на добавленную стоимость повлекло за собой сокрытие объекта налогообложения по указанному налогу, судом не принимается, поскольку не подтверждается материалами дела и не имеет нормального обоснования.

Помимо изложенного, актом проверки от 31.03.99 г. установлено, что в 1998 г. ответчик допустил нарушение требований кассовой дисциплины, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 г. N 1006, поскольку не отразил в регистрах бухгалтерского учета поступившие в его адрес денежные средства в сумме 3578 руб. 72 коп.

Факт получения ответчиком денежных средств в указанной сумме установлен актом встречной проверки, проведенной сотрудником ГНИ по Ленинскому району г. Екатеринбурга 25.03.99 г.

По результатам проверки, проведенной 31.03.99 г., постановлением ГНИ по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 12.04.99 г. "О привлечении к налоговой ответственности" на ответчика наложен штраф в трехкратном размере суммы неоприходованных денежных средств на основании п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 г. N 1006.

Однако в соответствии с п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 г. N 1006 рассмотрение дел о наложении штрафов, предусмотренных отмеченным пунктом Указа, производится органами Государственной налоговой службы РФ по сведениям, предоставленными коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Полномочия на проведение проверок соблюдения юридическими лицами требований кассовой дисциплины, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 г. N 1006, органам ГНС РФ действующим законодательством не предусмотрены.

Кроме того, из постановления ГНИ по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 12.04.99 г. следует, что решение оформленное указанным постановлением, принято истцом в порядке, установленном ст. 101 НК РФ, тогда как нарушение требований кассовой дисциплины к налоговым правонарушениям не относится.

Кроме того, право на обращение налоговых органов в суд с исками о взыскании штрафов, налагаемых на основании Указа Президента РФ от 23.05.94 г. N 1006, с нарушителей требований кассовой дисциплины действующим законодательством не предусмотрено.

При таких обстоятельствах суд полагает, что штраф в сумме 10736 руб. 16 коп. наложен на ответчика постановлением ГНИ по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 12.04.99 г. неправомерно, а исковые требования о взыскании с ответчика указанного штрафа заявлены надлежащим истцом, вследствие чего в удовлетворении отмеченных исковых требований следует отказать.

Исходя из изложенного, руководствуясь ст.ст. 95, 124-128 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования удовлетворить частично.

Взыскать с ТОО "Автохолл-ЛТД" штрафы в общей сумме 256 руб. 03 коп. в доход бюджета; в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 83 руб. 49 коп.

В остальной части в иске отказать.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: