Постановление Уставного Суда Свердловской области от 14 декабря 1999 г. "По делу о проверке соответствия Уставу Свердловской области подпункта "б" пункта 3.1.3 Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденного решением Малого совета Екатеринбургского городского Совета народных депутатов от 8 июля 1993 года N 105"

1. Закрытое акционерное общество "Промаренда" и его акционер Баранов В. Г. обратились в Уставный Суд с запросами о проверке соответствия Уставу Свердловской области подпункта "б" пункта 3.1.3 Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденного решением Малого совета Екатеринбургского городского Совета народных депутатов от 8 июля 1993 N 105 (с последующими изменениями и до- полнениями).

Указанное Положение является нормативным правовым актом органа местного самоуправления и согласно статье 4 (пункт 3.3) Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" может быть проверено Уставным Судом в той части, легитимность которой подвергается сомнению, на соответствие Уставу Свердловской области.

Закрытое акционерное общество "Промаренда" состоит на налоговом учете в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Орджоникидзевского района города Екатеринбурга и является плательщиком налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Гражданин Баранов В.Г. в соответствии с Уставом этого общества является его акционером. Следовательно, Положение о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы подлежит применению в отношении ЗАО "Промаренда" и затрагивает имущественные права заявителей.

Поэтому в соответствии со статьями 83, 84 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" закрытое акционерное общество "Промаренда" и гражданин Баранов В.Г. имеют право на обращение в Уставный Суд с запросом о проверке соответствия Уставу Свердловской области подпункта "б" пункта 3.1.3 Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Поскольку данное Положение принято до вступления в силу Устава Свердловской области (17 декабря 1994 года), на основании статьи 85 (пункт 2) Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" проверка его на соответствие Уставу Свердловской области производится Уставным Судом только по содержанию норм.

2. Подпунктом "б" пункта 3.1.3 Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы предусмотрено, что объектом обложения этим налогом является выручка, полученная от оказания услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу.

По мнению заявителей, данная норма противоречит Уставу Свердловской области и законодательству о налогах и сборах.

Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрен местный налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

В соответствии с пунктом 4 статьи 106 Устава Свердловской области и статьями 14, 32 Областного закона "О местном самоуправлении в Свердловской области" местные налоги и сборы устанавливаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с федеральными и областными законами.

Таким образом, принятие нормативных правовых актов, устанавливающих местные налоги и сборы, в том числе налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, входит в компетенцию представительного органа местного самоуправления. При этом нормы правовых актов органов местного самоуправления должны соответствовать федеральному и областному законодательству.

В силу статьи 17 (пункты 1, 2) Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 1 "ч" статьи 21 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливается в размере, не превышающем 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

Понятия услуг, их реализации для целей налогообложения определены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации).

То есть Федеральным законом по этому местному налогу определены предельный размер налоговой ставки - 1,5 процента, объект налогообложения и налоговая база, которой является выручка от реализации произведенной продукции (работ, услуг), и налогоплательщики - юридические лица, расположенные на соответствующей территории. При этом объект налогообложения установлен посредством законодательного закрепления понятий работ, услуг, реализации и т. д.

Остальные элементы налогообложения федеральным налоговым законодательством не урегулированы и должны определяться органами местного самоуправления при установлении на территории муниципального образования налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Следовательно, к полномочиям органов местного самоуправления относится принятие решения о введении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, определение конкретной ставки в пределах, установленных федеральным законом, других элементов налогообложения, которые не определены налоговым законодательством, а также установление льгот по этому налогу.

Пунктом 3.1.3 Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы определен перечень платных услуг, выручка от оказания которых включается в базу обложения этим налогом. Тем самым, нормативным актом органа местного самоуправления произведено регулирование облагаемой базы по данному налогу, причем иным способом по сравнению с тем, как это сделано федеральным законодательством. Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база и порядок ее определения по местным налогам могут регулироваться только федеральным законодательством. В связи с этим органы местного самоуправления не вправе определять по местным налогам облагаемую базу, изменять и конкретизировать ее содержание, давать толкование и разъяснение относительно тех элементов налогообложения, которые установлены федеральным законодательством.

3. Полномочиями издания актов по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, в том числе разъяснением налогового законодательства, наделены Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов. Однако проверка содержащихся в актах органов местного самоуправления норм, воспроизводящих положения, либо основывающихся на положениях ведомственных подзаконных актов указанных государственных органов, с точки зрения оценки их соответствия федеральным законам, не входит в компетенцию Уставного Суда и производится федеральными судами.

В соответствии со статьей 5 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" Уставный Суд не вправе нарушать компетенцию федеральных судов.

С учетом вышеизложенного, подпункт "б" пункта 3.1.3 Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы принят с превышением полномочий органов местного самоуправления в области установления местных налогов и сборов и тем самым противоречит федеральному законодательству и не соответствует статье 106 (пункт 4) Устава Свердловской области.

Руководствуясь пунктом 2 "в" статьи 60 Устава Свердловской области, пунктом 3.3 статьи 4, статьями 83, 84 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области", Уставный Суд постановил:

1. Признать не соответствующим Уставу Свердловской области, его статье 106 (пункт 4), подпункт "б" пункта 3.1.3 Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденного решением Малого совета Екатеринбургского городского Совета народных депутатов от 8 июля 1993 года N 105 (с последующими изменениями и дополнениями).

2. В соответствии с пунктом 5 статьи 60 Устава Свердловской области и пунктом 1 статьи 77 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" настоящее Постановление является окончательным, обжалованию не подлежит, вступает в законную силу немедленно после его провозглашения, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

3. Согласно статье 76 Областного закона "Об Уставном Суде Свердловской области" настоящее Постановление подлежит обязательному опубликованию в семидневный срок в "Областной газете", а также должно быть опубликовано в "Собрании законодательства Свердловской области".