Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30 января 2006 г. N А82-14606/2004-37 Исходя из того, что у Предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие осуществление им реальных затрат при приобретении векселей, судом сделан правильный вывод о неправомерности применения налогоплательщиком вычетов по НДС, и занижения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 30 января 2006 г. N А82-14606/2004-37

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Чигракова А.И.,

судей Евтеевой М.Ю., Радченковой Н.Ш.,

без участия представителей

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - индивидуального предпринимателя Кузнецова Марка Николаевича на решение от 14.05.2005 и постановление апелляционной инстанции от 28.09.2005 по делу N А82-14606/2004-37 Арбитражного суда Ярославской области, принятые судьями Малышевой Е.В., Коробовой Н.Н., Митрофановой Г.П., Гошиной Н.Н., по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ярославской области к индивидуальному предпринимателю Кузнецову Марку Николаевичу о взыскании 442 006 рублей 83 копеек и установил:

с учетом уточненных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ярославской области (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 5 по Ярославской области, далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Кузнецова Марка Николаевича (далее - Предприниматель, налогоплательщик) налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих сумм пеней и штрафов в размере 442 006 рублей 83 копеек.

Решением суда первой инстанции от 14.05.2005 заявленное требование удовлетворено частично: с налогоплательщика взыскано 350 301 рубль 73 копейки налогов, пеней и штрафов.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.09.2005 решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Предприниматель обратился в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление Арбитражного суда Ярославской области.

Заявитель считает, что суд нарушил нормы материального и процессуального права, а именно: статью 88, пункт 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 3 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. По его мнению, затраты по оплате векселей подтверждены налогоплательщиком документально; встречная проверка сельскохозяйственной артели "Дружба" проведена Инспекцией неправомерно, является незаконной и ее результаты не могут быть приняты в качестве доказательств; в решении и акте приведены различные обстоятельства налогового правонарушения; встречная проверка предпринимателя Березнева О.В. показала, что указанные в решении векселя к оплате приняты и налоги с реализации по сделке с ним оплачены, поэтому налогоплательщик имел право поставить спорные суммы налога на добавленную стоимость к вычету. Декларация по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2001 года была отправлена Предпринимателем своевременно в январе 2002 года.

Инспекция отзыв на кассационную жалобу не представила.

Заявитель и заинтересованное лицо, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.

В соответствии с частью 1 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение кассационной жалобы откладывалось до 30.01.2006.

Законность судебных актов Арбитражного суда Ярославской области проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя Кузнецова М.Н. по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2002 и, в частности, установила, что налогоплательщик при исчислении налога на добавленную стоимость за третий и четвертый кварталы 2001 года принял к вычету этот налог по товарно-материальным ценностям, приобретенным у предпринимателя Березнева О.В. При исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база в связи с документальным неподтверждением произведенных расходов. Оплата товара, в том числе налога на добавленную стоимость, произведена Предпринимателем путем передачи векселей по актам приема-передачи от 24.09.2001 (векселя серии ВЛ N 2110062, N 2109416, N 2112546 и N 2112045) и от 19.12.2001 (векселя серии БШ N 007859, N 007380, N 007359, серии ВА N 008584). В подтверждение затрат по приобретению векселей им представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, выданные сельскохозяйственной артелью "Дружба" и акты приема-передачи векселей от 24.09.2001 и 19.12.2001.

Инспекция провела встречную проверку ИКБР "Ярнитербанк", Сбербанка России, сельскохозяйственной артели "Дружба" и установила необоснованное применение Предпринимателем вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченного поставщику и неправомерное отнесение им на расходы при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу стоимости приобретенного товара, а также непредставление в установленный срок декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2001 года. В результате налогоплательщиком не уплачены в бюджет за проверяемый период в том числе налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог в сумме 207 601 рубля 76 копеек.

По результатам проверки руководитель Инспекции принял решение от 22.06.2004 N 17-16/22 о привлечении предпринимателя Кузнецова М.Н. к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в сумме 112 693 рублей 36 копеек, в том числе за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2001 года по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщику предложено уплатить в бюджет названные налоговые санкции, 86 883 рубля 33 копейки налога на добавленную стоимость, 60 186 рублей налога на доходы физических лиц, 60 532 рубля 43 копейки единого социального налога и соответствующие суммы пеней.

Предприниматель названные суммы не уплатил, поэтому Инспекция обратилась в арбитражный суд за их принудительным взысканием.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции руководствовался статьей 80, пунктом 1 статьи 172, пунктом 1 статьи 221, пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для применения налоговых вычетов в отсутствие документов, достоверно подтверждающих осуществление им реальных затрат при приобретении векселей. Из представленных им квитанции и почтового уведомления не следовало, что отправлена именно декларация по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2001 года.

Апелляционная инстанция, руководствуясь аналогичными нормами права, согласилась с выводами суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены принятых судебных актов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 Кодекса. Согласно пункту 1 названной статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В силу пункта 2 названной статьи при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Таким образом, одним из обязательных условий применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является фактическая уплата налога поставщику товара налогоплательщиком.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 08.04.2004 N 169-О, для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных поставщикам, в целях принятия их к вычетам требуется установить, являются ли расходы на уплату налога на добавленную стоимость реальными затратами налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В пункте 3 статьи 237 определено, что налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 252 главы 25 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм видно, что при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, приобретение Предпринимателем векселей ИКБР "Яринтербанк" и векселей, выданных неустановленным лицом (по информации налогового органа указанным в акте приема-передачи реквизитам векселей соответствуют векселя Сбербанка, выданные позднее даты, указанной в этом акте) у сельскохозяйственной артели "Дружба", опровергалось материалами встречной проверки. На дату составления актов приема-передачи векселей, они были либо погашены, либо не выпущены в обращение. Доказательств, что эти векселя выданы не Сбербанком России, а третьими лицами, налогоплательщик не представил.

Акт проверки и решение налогового органа не содержали противоречий в изложении обстоятельств совершения налогового правонарушения и соответствовали требованиям статей 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Встречная проверка сельскохозяйственного кооператива "Дружба" проводилась с целью проверки доводов налогоплательщика, результаты ее изложены в решении о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности. Встречной налоговой проверкой установлено, что в приходно-кассовых ордерах и актах приема-передачи векселей от 24.09 и 19.12.2001 имеющиеся подписи не соответствовали подписям должностных лиц сельскохозяйственной артели "Дружба". У названной организации в 2001 году отсутствовали спорные векселя, и никакой оплаты этих векселей произведено не было.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Ярославской области сделал правильный вывод о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в отсутствие документов, достоверно подтверждающих осуществление Предпринимателем реальных затрат при приобретении векселей.

Доводы заявителя отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку вопреки статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направлены на переоценку установленных судом обстоятельств.

Ссылка заявителя на своевременное представление декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2001 года не принимается судом кассационной инстанции, так как представленные им в подтверждение данного факта документы не отвечали критерию относимости, поскольку не доказывали направление в налоговый орган именно этой налоговой декларации.

С учетом изложенного кассационная жалоба Предпринимателя удовлетворению не подлежит.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Ярославской области судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на предпринимателя Кузнецова М.Н.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 14.05.2005 и постановление апелляционной инстанции от 28.09.2005 Арбитражного суда Ярославской области по делу N А82-14606/2004-37 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кузнецова Марка Николаевича - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы отнести на индивидуального предпринимателя Кузнецова Марка Николаевича.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Н.Ш. Радченкова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: