(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 августа 2005 г. N А82-8356/2004-27 Поступившие денежные средства за отгруженную Обществом на экспорт продукцию не рассматриваются в качестве авансовых платежей, увеличивающих налоговую базу по НДС, так как поступили они в том же налоговом периоде, что и отгрузка, исходя из чего, суд сделал вывод о правомерности применения налогоплательщиком ставки ноль процентов и возмещении НДС из бюджета (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 1 августа 2005 г. N А82-8356/2004-27
(извлечение)
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России, далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО, Общество) штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 70 804 рублей.
Решением суда первой инстанции от 17.03.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Ярославской области.
Заявитель считает, что суд неправильно применил нормы материального права, а именно: подпункт 1 пункта 1 статьи 162, подпункт 1 пункта 1 статьи 164, статья 165, пункт 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. По его мнению, сумму авансовых платежей налогоплательщик необоснованно не включил в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за август 2003 года, поэтому Инспекция правомерно привлекла Общество к налоговой ответственности.
ООО в отзыве на кассационную жалобу против доводов заявителя возразило, указав, что отгрузка товаров в счет полученных авансов произошла в том же налоговом периоде, поэтому полученные денежные средства не могут считаться авансовыми и увеличивать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Налогоплательщиком в течение 180 дней подтверждено право на применение налоговой ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость.
Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителей в судебное заседание не направила.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.
Законность принятого судебного акта проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2003 года и документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, установила, что в нарушение пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не исчислил и не уплатил налог на добавленную стоимость с авансов, поступивших 18.08.2003, в сумме 2 124 116 рублей 94 копеек (69 980 долларов США) в счет предстоящей поставки экспортного товара. 26.08.2003 товар отгружен и помещен под таможенный режим экспорта.
По результатам камеральной проверки руководитель Инспекции принял решение от 15.04.2004 N 61 о привлечении ООО к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в размере 70 804 рублей.
В срок, указанный в требовании, Общество налоговую санкцию не уплатило, поэтому налоговый орган обратился за ее принудительным взысканием в арбитражный суд.
Суд первой инстанции отказывал в удовлетворении заявленных требований, руководствуясь пунктом 7 статьи 3, статьями 54, 55, подпунктом 1 пункта 1 статьи 162, подпунктами 1, 5 пункта 1 статьи 164, статьей 165, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суд исходил из того, что денежные средства, поступившие за отгруженную продукцию в том же налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены принятого судебного акта.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке ноль процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).
Из указанного следует, что, за исключением указанного случая, авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих экспортных поставок, подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса. В пункте 9 статьи 165 Кодекса определено, что такие документы подлежат предъявлению в срок не позднее 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита; моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса (пункт 9 статьи 167 Кодекса).
Авансовые платежи - денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателя товаров до момента отгрузки этих товаров.
Из материалов дела видно, что Общество получило авансовые платежи в августе 2003 года и в этом же месяце произвело отгрузку товара на экспорт. Следовательно, по итогам данного налогового периода (статья 163 Кодекса) указанные платежи перестали считаться авансовыми и не подлежали включению в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 162 Кодекса.
Пакет документов, подтверждающих факт экспорта товара и обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов, представлен Обществом при подаче декларации за декабрь 2003 года, то есть до истечения 180-дневого срока; обоснованность применения указанной ставки и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость Инспекция не отрицает.
При таких обстоятельствах, Арбитражный суд Ярославской области сделал правильный вывод о том, что в действиях Общества отсутствует состав правонарушения, предусмотренный в пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного кассационная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.
Арбитражный суд Ярославской области правильно применил нормы материального права. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основанием для отмены принятого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.
Вопрос о взыскании государственной пошлины с кассационной жалобы судом не рассматривался в связи с освобождением заявителя от ее уплаты на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение от 17.03.2005 Арбитражного суда Ярославской области по делу N А82-8356/2004-27 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
