Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21 апреля 2005 г. по делу N А29-6767/2004а Уплата арендатором земельного налога в составе арендной платы не означает его обязанность по представлению налоговых деклараций по этому налогу, каковая возложена законом на арендодателя (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 21 апреля 2005 г. по делу N А29-6767/2004а
(извлечение)

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 1 по Республике Коми, далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту - ООО, Общество) 159 136 рублей налоговых санкций.

Решением суда от 22.10.2004 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.12.2004 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми по делу судебными актами и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд не применил подлежащие в данном случае применению статью 11 Закона Российской Федерации "О плате за землю", пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации; выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. По его мнению, Общество уплачивает земельный налог за земли лесного фонда в составе арендной платы, поэтому оно обязано представлять налоговые декларации по этому налогу за предоставленные в пользование участки лесного фонда в установленные законом сроки.

Представитель заявителя доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в судебном заседании.

ООО в отзыве на жалобу и его представители в судебном заседании против доводов заявителя возразили, считают решение и постановление законными и обоснованными.

Законность принятых Арбитражным судом Республики Коми судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку ООО, в ходе которой установила факты несвоевременного представления деклараций по земельному налогу за 2003 год, в том числе по вновь отведенному земельному участку.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции принял решение от 17.05.2004 N 09-12/84 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 159 136 рублей.

ООО в добровольном порядке в срок, установленный в требовании налогового органа, налоговые санкции не уплатило, поэтому Инспекция обратилась за их взысканием в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции руководствовался статьями 1, 15, 16 Закона Российской Федерации "О плате за землю"; подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, статьей 80, пунктом 1 статьи 108, пунктом 1 статьи 109, пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации; статьями 22, 31, 103, 105 Лесного кодекса Российской Федерации; статьей 614 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом суд исходил из того, что Общество осуществляет пользование участками лесного фонда на праве аренды; за пользование этими участками уплачивает арендную плату, поэтому оно не является плательщиком земельного налога и, следовательно, у него отсутствует обязанность представлять в налоговый орган декларации по этому налогу и у налогового органа отсутствовали основания для привлечения его к налоговой ответственности.

Апелляционная инстанция согласилась с выводами суда первой инстанции и оставила его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Как следует из материалов дела, ООО по результатам лесных конкурсов заключило договоры аренды участков лесного фонда с ГУ "Прилузский лесхоз" от 22.11.1999 N 8, от 22.04.2002 N 14, от 10.08.2002 N 19, с ГУ "Сыктывкарский лесхоз" от 24.01.2003 N 9, в соответствии с которыми получило на праве аренды в долгосрочное пользование участки лесного фонда для осуществления рубок главного и промежуточного пользования.

Таким образом, правоотношения, возникшие между ООО и ГУ "Прилузский лесхоз", ГУ "Сыктывкарский лесхоз", являются гражданско-правовыми и не имеют публично-правового характера, поэтому на них не распространяются нормы налогового законодательства.

В соответствии со статьей 22 Лесного кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) участки лесного фонда предоставляются гражданам и юридическим лицам в пользование, в том числе на условиях аренды. К правам пользования участками лесного фонда применяются положения гражданского законодательства и земельного законодательства Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В статье 31 Кодекса определено, что аренда участков лесного фонда регулируется настоящим Кодексом, гражданским законодательством и Положением об аренде участков лесного фонда, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Согласно статье 103 Кодекса платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде лесных податей или арендной платы.

Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда.

Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей, которые устанавливаются за единицу лесного ресурса, по отдельным видам лесопользования - за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда.

Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В статье 105 Кодекса предусмотрено, что размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка лесного фонда.

В пункте 23 Положения об аренде участков лесного фонда, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.1998 N 345, установлено, что арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование участком лесного фонда, размер и порядок внесения которой определяются договором аренды.

Размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон с учетом вида лесопользования, размера участка, годового размера лесопользования на арендуемом участке лесного фонда и действующих ставок лесных податей за данный вид лесопользования (пункт 24 названного Положения).

Арендная плата устанавливается за весь арендуемый участок лесного фонда как сумма платежей по видам лесопользования, предусмотренным договором аренды (пункт 25 Положения).

При заготовке древесины в порядке рубок главного пользования арендная плата не может быть меньше размера, исчисленного по минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню (пункт 26 Положения).

Арендная плата взимается исходя из установленного ежегодного размера отпуска древесины (живицы) на участке лесного фонда, переданном в аренду (пункт 27 Положения).

В пункте 2 Общих положений к "Минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню", утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.2001 N 127, определено, что минимальная ставка включает в себя налог на земли лесного фонда.

В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации "О плате за землю" налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере пяти процентов от платы за древесину, отпускаемую на корню.

Из содержания приведенных норм следует, что налог на земли лесного фонда является составной частью платежей за пользование лесным фондом. Обязанность по самостоятельному исчислению данного налога и уплате его отдельно от платы за пользование лесами непосредственно в бюджет действующим законодательством не предусмотрена.

Арбитражным судом Республики Коми установлено и налоговым органом не оспаривается, что ООО за пользование участками лесного фонда уплачивает арендную плату. Расчет арендной платы за пользование участками лесного фонда и уплачиваемого в ее составе земельного налога представляется в налоговый орган арендодателями, то есть ГУ "Прилузский лесхоз", ГУ "Сыктывкарский лесхоз".

При таких обстоятельствах суд первой и апелляционной инстанций сделал правильные выводы о том, что ООО не является ни собственником, ни землевладельцем, ни землепользователем спорных участков и, соответственно, плательщиком земельного налога, поэтому у него отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган деклараций по этому налогу, в связи с чем правомерно отказал Инспекции в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного Арбитражный суд Республики Коми правильно применил нормы материального права; не допустил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебных актов, поэтому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Вопрос о взыскании государственной пошлины с кассационной жалобы судом не рассматривался, так как на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 22.10.2004 и постановление апелляционной инстанции от 24.12.2004 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-6767/2004а оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.