(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 февраля 2005 г. N А29-1700/2004а Суд не дал оценки представленным в дело доказательствам, подтверждающим обоснованность определения Обществом суммы затрат и размера убытков для применения льготы по налогу на прибыль, в связи с чем принятые по делу судебные акты отменены с передачей дела на новое рассмотрение в первую инстанцию (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 14 февраля 2005 г. N А29-1700/2004а
(извлечение)
Закрытое акционерное общество "Жешартский фанерный комбинат" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Усть-Вымскому району Республики Коми (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 6 по Республике Коми, далее - Инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся в непринятии расходов в сумме 4 193 623 рублей и убытков в сумме 2 865 007 рублей, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года.
Решением от 17.08.2004 (резолютивная часть решения объявлена 04.08.2004) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 19.10.2004 решение оставлено без изменения.
Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в связи с неправильным применением норм материального права и нарушением норм процессуального права.
По мнению заявителя, суд неправильно применил статьи 21, 32, 252, 270, 275.1 и 283 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушил часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В результате суд сделал ошибочный вывод о том, что Общество, являющееся градообразующим предприятием, не имело права определять налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном в абзацах 1-9 статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В заседании суда Общество привело аналогичные доводы.
Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителя в заседание суда не направила, в отзыве на кассационную жалобу против доводов Общества возразила, считает, что суд правильно применил нормы материального права.
В заседании суда объявлялся перерыв на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с 11 часов 40 минут 07.02.2005 до 16 часов 14.02.2005.
Законность решения от 17.08.2004 и постановления от 19.10.2004 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-1700/2004а проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2003 года Инспекция установила завышение расходов по строке 020 листа 02 декларации в сумме 1 575 762 рублей, в том числе 4 193 623 рублей за счет того, что налогоплательщик в нарушение статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) необоснованно отразил в декларации расходы, понесенные обслуживающими производствами при реализации услуг. Кроме того, Общество необоснованно учло при исчислении налога на прибыль сумму убытков в размере 2 865 007 рублей по объектам обслуживающих производств. В решении от 27.01.2004 N 06-21/5 указанные суммы расходов и убытков не приняты при расчете налога на прибыль. В привлечении Общества к налоговой ответственности отказано.
Не согласившись с выводами Инспекции о необоснованном отражении в налоговой декларации указанных сумм расходов и убытков, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Инспекции недействительным.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении заявленного требования отказано со ссылкой на статьи 252, 270 и 275.1. Кодекса. По мнению суда, Общество, являясь градообразующей организацией, в состав которой входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом статьи 275.1, документально не подтвердило право на льготу, предусмотренную в абзаце десятом статьи 275.1 Кодекса. Положения абзацев 1 - 9 данной статьи на него не распространяются.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Общество является налогоплательщиком налога на прибыль в силу статьи 246 Кодекса.
Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В статье 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями данной главы.
Из пункта 13 статьи 270 (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) следует, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.
В статье 275.1. Кодекса установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
В соответствии с абзацами 1 - 9 данной статьей налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 Кодекса к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
В случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием перечисленных объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
В абзаце десятом статьи 275.1 определено, что для налогоплательщиков, являющихся градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, установлен льготный режим, согласно которому они вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
Из приведенных положений статьи 275.1 Кодекса следует, что для градообразующих организаций установлен льготный режим определения налоговой базы по сравнению с другими организациями.
Вместе с тем применение льготы по налогу является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Общество не смогло воспользоваться этой льготой по той причине, что органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, а аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам, не имеется.
Неприменение льготы не препятствует применению общего порядка налогообложения. Иной подход противоречит приведенным выше правовым нормам и ставит Общество в менее благоприятные условия по сравнению с другими налогоплательщиками.
Вместе с тем суд не дал оценки представленным в дело доказательствам, подтверждающим обоснованность определения Обществом суммы затрат и размера убытков.
С учетом изложенного принятые по делу судебные акты подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду необходимо проверить обоснованность и наличие документального подтверждения убытков по деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, а также соблюдение налогоплательщиком условий, установленных абзацами пятым - восьмым статьи 275.1 Кодекса, для признания этих убытков для целей налогообложения.
Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Жешартский фанерный завод" удовлетворить.
Решение от 17.08.2004 и постановление апелляционной инстанции от 19.10.2004 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-1700/2004а отменить.
Дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Республики Коми.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
