Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 октября 2004 г. N А29-996/2004а Суд правомерно указал, что ООО имело право начислять амортизацию по основным средствам, право собственности на которые не было зарегистрировано, и относить ее на уменьшение себестоимости с момента постановки данных объектов на учет в качестве основных средств (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 27 октября 2004 г. N А29-996/2004а
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - Инспекция) от 21.10.2003 N 06-09/30 в редакции решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - Управление) от 11.12.2003 N 178.

Решением суда от 16.04.2004 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 20.07.2004 решение суда оставлено без изменения.

Управление не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель считает, что арбитражный суд необоснованно применил подпункт "х" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, и пункт 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, так как данные нормы применяются исключительно в целях исчисления налога на прибыль и не определяют порядок исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Налоговый орган полагает, что суд неправильно применил пункты 1 и 2 статьи 1 и пункт 2 статьи 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и необоснованно не применил Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, пункты 40 и 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.1998 N 33н, пункты 7 и 8 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"; выводы суда о введении спорных объектов в эксплуатацию не соответствуют нормам материального права.

По его мнению, объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном порядке, не могут быть приняты в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства". Такие объекты до момента государственной регистрации права собственности отражаются в бухгалтерском учете в качестве объектов незавершенного строительства и учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в связи с чем амортизация на объекты, не являющиеся основными средствами, не должна начисляться.

ООО в отзыве на кассационную жалобу с доводами заявителя не согласилось, указав на законность и обоснованность принятых судебных актов.

В судебном заседании представители налогового органа и Общества поддержали позиции, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Законность решения и постановления апелляционной инстанции, принятых Арбитражным судом Республики Коми, проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО "Нобель Ойл" (в настоящее время ООО "Лукойл-Коми") по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 01.04.2003.

В ходе проверки, в частности, установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество на суммы начисленной амортизации в размере 188 662 243 рублей по фактически эксплуатируемым объектам, учитываемым на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и не прошедшим государственную регистрацию.

По результатам проверки составлен акт от 19.08.2003 N 06-09/30, на основании которого руководитель Инспекции вынес решение от 21.10.2003 N 06-09/30 (с учетом изменений, внесенных решением Управления от 11.12.2003 N 178) о доначислении Обществу налога на имущество в сумме 1 219 764 рублей и 126 893 рублей 59 копеек пеней.

Посчитав принятое решение незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворив заявленное требование, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался статьей 1 и пунктом 5 статьи 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете"; подпунктом "х" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552; пунктами 1 и 21 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73. При этом суд исходил из того, что ООО имело право начислять амортизацию по основным средствам, право собственности на которые не было зарегистрировано, и относить ее на уменьшение себестоимости с момента постановки данных объектов на учет в качестве основных средств.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

На основании статьи 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются, в частности, основные средства, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства учитываются по остаточной стоимости.

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В пункте 4 названного Положения указано, что для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, эксплуатируемые ООО нефтяные скважины, не прошедшие государственную регистрацию и принятые к бухгалтерскому учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", являются основными средствами, поскольку отвечают требованиям, перечисленным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Согласно пункту 21 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д), начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Согласно пункту 22 этого Положения по неоконченным строительствам или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другим предприятиям и организациям, амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

Следовательно, начисление амортизационных отчислений зависит от наличия факта введения основного средства в эксплуатацию, что подтверждается решением Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2000 по делу N ГКПИ 2000-1357.

Арбитражный суд Республики Коми, всесторонне, полно и объективно исследовав представленные в дело доказательства, установил, что спорные нефтяные скважины, не прошедшие государственную регистрацию, ООО на основании актов приемки приняло к бухгалтерскому учету и на основании актов на передачу скважин в эксплуатацию приступило к их эксплуатации.

Доказательств, опровергающих факт эксплуатации ООО спорных скважин, налоговый орган в материалы дела не представил.

Довод заявителя жалобы о том, что начисление амортизационных отчислений возможно только после постановки основных средств в бухгалтерской отчетности на счет 01 "Основные средства", суд кассационной инстанции отклоняет, так как действующее законодательство связывает начисление амортизации с принятием основных средств к бухгалтерскому учету, но не со счетом, на котором они должны быть учтены.

С учетом изложенного Арбитражный суд Республики Коми сделал правильный вывод о том, что Общество было вправе начислять амортизацию по находящимся в эксплуатации основным средствам, право собственности на которые не было зарегистрировано, и исчислять налог на имущество с остаточной стоимости.

Доводы заявителя жалобы о необоснованном применении арбитражным судом подпункта "х" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, и пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции считает обоснованными, однако применение судом данных норм не повлекло принятие неправильного решения.

Арбитражный суд Республики Коми нормы материального права применил правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, суд не допустил. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Вопрос о взыскании расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы судом не рассматривался в связи с освобождением заявителя от уплаты государственной пошлины на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 16.04.2004 и постановление апелляционной инстанции от 20.07.2004 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-996/2004а оставить без изменения, кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: