(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2004 г. N А82-4005/2004-15 Кассационная инстанция отказала налоговому органу во взыскании с Общества штрафа за неполную уплату НДС, поскольку Общество, получив авансовые платежи и произведя в этом же месяце отгрузку товаров на экспорт, не должно включать указанные платежи в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НДС по итогам налогового периода, так как указанные платежи перестали считаться авансовыми и не подлежали включению в налогооблагаемую базу (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 29 октября 2004 г. N А82-4005/2004-15
(извлечение)
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к открытому акционерному обществу (далее - ОАО, Общество) о взыскании 43 917 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость.
ОАО предъявило к Инспекции встречное заявление о признании недействительным решения от 19.11.2003 N 33 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 43 917 рублей штрафа.
Решением от 20.07.2004 требование налогового органа удовлетворено частично в сумме 17 587 рублей с учетом установленных судом смягчающих ответственность обстоятельств; решение Инспекции от 19.11.2003 N 33 в части взыскания 26 330 рублей штрафа признано недействительным. В удовлетворении остальной части заявленных требований сторонам отказано.
Общество не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель считает, что суд неправильно применил статьи 153, 162, 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации. На его взгляд, суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящих экспортных поставок товаров, не подлежали обложению налогом на добавленную стоимость, так как подтверждающий экспорт пакет документов представлен налоговому органу до истечения 180 дней; авансовые платежи не содержали в себе сумму налога.
Инспекция отзыв на кассационную жалобу не представила.
В судебном заседании объявлялся перерыв с 26 до 29.10.2004 (статья 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Законность принятого Арбитражным судом Ярославской области решения проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как видно из представленных в дело документов, ОАО 08.07.2003 и 18.07.2003 получило от иностранных контрагентов авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, которые отгрузило 10.07.2003 по ГТД 10117050/180703/0004195 и 22.07.2003 по ГТД 10117050/240703/0004336. Сумму авансовых платежей в расчет налогооблагаемой базы за июль 2003 года Общество не включило, налог на добавленную стоимость с этой суммы не уплатило; пакет документов, подтверждающий факты экспортных поставок, представило в налоговый орган при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2003 года.
По итогам камеральной проверки налоговой декларации за июль 2003 года налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщик в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 162, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации не включил в налогооблагаемую базу и не исчислил налог на добавленную стоимость с сумм авансовых платежей несмотря на то, что пакет документов, подтверждающий экспорт, представил не в июле, а в августе 2003 года.
Заместитель руководителя Инспекции принял решение от 19.11.2003 N 33 о привлечении ОАО к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 43 917 рублей штрафа и предложил налогоплательщику уплатить 219 585 рублей налога на добавленную стоимость и 3 724 рубля пени.
Впоследствии руководитель налогового органа в решении от 22.12.2003 N 49 подтвердил право Общества на налоговый вычет по указанным экспортным поставкам за август 2003 года и возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 226 924 рублей.
В связи с неуплатой налоговой санкции в размере 43 917 рублей в сроки, установленные в требовании от 19.11.2003 N 285, налоговый орган обратился в арбитражный суд за взысканием штрафа, а Общество - с заявлением о признании решения Инспекции от 19.11.2003 N 33 (пункта 1) недействительным.
Руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 162, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 и статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что полученные в счет предстоящих поставок товаров авансовые платежи являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость независимо от вида поставки - экспортной или на внутреннем рынке; налогообложение их по ставке ноль процентов производится только при условии представления пакета документов, подтверждающих факт экспорта; документы, подтверждающие экспорт, представлены с декларацией за август 2003 года, поэтому полученные в июле 2003 года суммы авансовых платежей подлежали обложению налогом. Вместе с тем, усмотрев в действиях Общества наличие смягчающих ответственность обстоятельств, суд на основании статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшил размер штрафа до 17 587 рублей и с учетом этого признал решение Инспекции от 19.11.2003 N 33 в части взыскания 26 330 рублей штрафа недействительным.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению по следующим причинам.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке ноль процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).
Из указанного следует, что за исключением вышеотмеченного случая авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих экспортных поставок, подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса. В пункте 9 статьи 165 Кодекса определено, что такие документы подлежат предъявлению в срок не позднее 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита; моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса (пункт 9 статьи 167 Кодекса).
Авансовые платежи - денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателя товаров до момента отгрузки этих товаров.
Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что авансовые платежи Общество получило в июле 2003 года и в этом же месяце произвело отгрузку товаров на экспорт. Следовательно, по итогам данного налогового периода (статья 163 Кодекса) указанные платежи перестали считаться авансовыми и не подлежали включению в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Пакет документов, подтверждающих факты экспорта, Общество представило в налоговый орган при подаче декларации за август 2003 года, то есть до истечения 180-дневного срока; обоснованность применения ставки ноль процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость Инспекция подтвердила в решении от 22.12.2003 N 49.
При таких обстоятельствах в действиях Общества отсутствовал состав налогового правонарушения, поэтому в силу статьи 109 Кодекса оно не могло быть привлечено к налоговой ответственности.
С учетом изложенного решение суда первой инстанции в этой части подлежит отмене, как принятое с неправильным применением норм материального права.
В соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктом 6 пункта 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" государственная пошлина за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 1 803 рублей 50 копеек и с кассационной жалобы в сумме 500 рублей подлежит возврату ОАО.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 2 части 1), 288 (частями 1 и 2), 289 и 326 (частью 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение от 20.07.2004 Арбитражного суда Ярославской области по делу N А82-4005/2004-15 в части взыскания с открытого акционерного общества 17 587 рублей штрафа и отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.11.2003 N 33 в отношении взыскания 17 587 рублей штрафа отменить.
Во взыскании с открытого акционерного общества 17 587 рублей штрафа Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам отказать.
Решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.11.2003 N 33 в части взыскани# 17 587 рублей штрафа признать недействительным.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Арбитражному суду Ярославской области произвести поворот исполнения судебного акта в части возврата открытому акционерному обществу 17 587 рублей штрафа и 803 рублей 50 копеек государственной пошлины.
Возвратить открытому акционерному обществу из федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 13.07.2004 N 3604.
Арбитражному суду Ярославской области выдать справку.
Возвратить открытому акционерному обществу из федерального бюджета государственную пошлину с кассационной жалобы в сумме 500 рублей. Справку на возврат выдать.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
