(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 июня 2004 г. N А82-1512/2004-14 Кассационная жалоба о признании недействительным решения налогового органа в части взыскания с ОАО недоимки по НДС за счет денежных средств организации на счетах в банках удовлетворена, поскольку проведение налоговым органом проверки и принятие решения о возмещении НДС не влияют на право налогоплательщика уменьшить НДС на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты (извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 22 июня 2004 г. N А82-1512/2004-14
(извлечение)
Открытое акционерное общество (далее - ОАО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительными требования от 05.02.2004 N 192 и решения от 20.02.2004 N 78 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - Инспекция, налоговый орган).
Решением от 21.04.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с принятым решением, ОАО обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данный судебный акт.
По мнению заявителя, суд неправильно применил статьи 164 и 172, пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.
Общество считает, что право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика по окончании налогового периода при условии представления в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке ноль процентов и соответствующего пакета документов, подтверждающего факт экспорта товаров, а не с момента принятия налоговым органом решения о возмещении налога в порядке пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. ОАО обращает внимание на несоответствие судебного акта требованиям части 2 статьи 169 и части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Инспекция в отзыве на кассационную жалобу против доводов заявителя возразила, считает судебный акт законным и обоснованным.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.
Законность принятого Арбитражным судом Ярославской области решения проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как видно из материалов дела, Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам по ставке 20 процентов за декабрь 2003 года, в которой указало к уплате в бюджет 3 798 129 рублей названного налога, а также налоговую декларацию по ставке ноль процентов за тот же период, сумма налоговых вычетов по которой составила 4 391 825 рублей. Документы, поименованные в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации, представлены в полном объеме одновременно с налоговой декларацией по ставке ноль процентов.
Налог на добавленную стоимость по внутренним оборотам за август 2003 года не был уплачен в установленный срок по причине превышения налоговых вычетов над суммами налога, подлежащими уплате.
Инспекция пришла к выводу о том, что налог на добавленную стоимость по ставке 20 процентов подлежал уплате в установленные сроки, так как право налогоплательщика на применение налогового вычета возникает только после проверки налоговой декларации по ставке ноль процентов и принятия налоговым органом решения о возмещении налога, в связи с чем направила Обществу требование от 05.02.2004 N 192 на уплату 1 858 354 рублей 28 копеек недоимки по налогу и 24 077 рублей 48 копеек пени.
Общество не выполнило данное требование, поэтому руководитель Инспекции принял решение от 20.02.2004 N 78 о взыскании с ОАО указанной суммы недоимки за счет денежных средств организации на счетах в банках.
Общество обжаловало данные требование и решение налогового органа в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался статьями 164, 166, 172 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по внутренним оборотам возникает у налогоплательщика независимо от подачи налоговой декларации по ставке ноль процентов за тот же период, в которой указано на превышение суммы налоговых вычетов над суммой налога по операциям на внутреннем рынке.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению по следующим причинам.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным в пункте 1 данной статьи (пункт 2 статьи 166 Кодекса).
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке ноль процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 (пункт 6 статьи 166 Кодекса).
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. При этом вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса, и на основании отдельной налоговой декларации (пункт 3 статьи 172 Кодекса).
В пункте 1 статьи 173 Кодекса определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса (пункт 2 статьи 173 Кодекса).
В пункте 4 статьи 176 Кодекса установлено, что суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализациитоваров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, установленных статьей 165 Кодекса.
Из указанного следует, что, несмотря на различия в оформлении налоговых деклараций по внутренним и экспортным оборотам, сроках их проверки и порядке возмещения налоговых сумм, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по правилам статьи 173 Кодекса. Проведение налоговым органом проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки ноль процентов и размера налоговых вычетов, а также принятие им решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (пункт 4 статьи 176 Кодекса), на установленный в пункте 1 статьи 173 Кодекса порядок исчисления налога не влияют.
Представленные в дело документы свидетельствуют, и это не отрицается налоговым органом, что сумма налоговых вычетов за декабрь 2003 года, заявленная Обществом к возмещению, превышает сумму налога, подлежащую уплате за этот же период по внутренним оборотам на 593 696 рублей. При этом требование от 05.02.2004 N 192 об уплате 1 858 354 рублей 28 копеек недоимки по налогу и 24 077 рублей 48 копеек пени выставлено Инспекцией без учета данных фактических обстоятельств.
С учетом изложенного Арбитражный суд Ярославской области сделал ошибочный вывод о законности указанного требования Инспекции и принятого на его основе решения от 20.02.2004 N 78 о взыскании 1 858 354 рублей 28 копеек недоимки по налогу.
При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Ярославской области подлежит отмене в связи с неправильным применением судом норм материального права.
В соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктом 6 пункта 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" государственная пошлина за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 2 000 рублей и с кассационной жалобы в сумме 500 рублей подлежит возврату закрытому акционерному обществу в связи с освобождением налогового органа от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 2 части 1), 288 (пунктом 3 части 2), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение от 21.04.2004 Арбитражного суда Ярославской области по делу N А82-1512/2004-14 отменить.
Заявление открытого акционерного общества о признании недействительными требования от 05.02.2004 N 192 и решения от 20.02.2004 N 78 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам удовлетворить.
Признать недействительными требование от 05.02.2004 N 192 и решение от 20.02.2004 N 78 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Возвратить открытому акционерному обществу из федерального бюджета государственную пошлину по первой инстанции в сумме 2 000 рублей, уплаченную по платежным поручениям от 10.02.2004 N 487 и от 24.02.2004 N 672.
Арбитражному суду Ярославской области справку на возврат государственной пошлины выдать.
Возвратить открытому акционерному обществу из федерального бюджета государственную пошлину с кассационной жалобы в сумме 500 рублей, уплаченную по платежному поручению от 16.04.2004 N 1461.
Справку на возврат государственной пошлины выдать.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
