(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 мая 2003 г. N А82-91/02-А/6 Применение средней расчетной ставки предприятиями, осуществляющими различные виды деятельности, налоговым законодательством не предусмотрено
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 23 мая 2003 г. N А82-91/02-А/6
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Чигракова А.И.,
судей: Башевой Н.Ю., Бердникова О.Е.,
при участии представителей:
от истца: Смирнова В.М. (доверенность от 24.03.03),
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Продовольственный магазин N 70" на решение от 28.01.03 и постановление апелляционной инстанции от 26.03.03 по делу N А82-91/02-А/6 Арбитражного суда Ярославской области, принятые судьями Розовой Н.А., Коробовой Н.Н., Митрофановой Г.П., Веселовой И.И., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Продовольственный магазин N 70" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Ярославской области о признании недействительным решения и установил:
с учетом уточненных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований общество с ограниченной ответственностью "Продовольственный магазин N 70" (далее - ООО "Продовольственный магазин N 70") обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Ярославской области о признании недействительным решения от 30.04.02 N ИК 09-20/7019 в части взыскания недоимки, пеней и штрафа по налогу с продаж в сумме 65 271 рубль 38 копеек.
Решением от 28.01.03 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.03.03 решение оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, ООО "Продовольственный магазин N 70" обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление Арбитражного суда Ярославской области.
Заявитель считает, что судом неправильно применены нормы материального права, а именно, Закон Ярославской области "О налоге с продаж", Положение о применении Закона Ярославской области "О налоге с продаж".
По мнению заявителя, суд необоснованно посчитал, что Общество фактически оказывало услуги общественного питания. Предприятие имело два помещения, но не обеденный и производственный зал, и приготовлением блюд не занималось, о чем свидетельствует полное отсутствие инвентаря. В ООО "Продовольственный магазин N 70" имеется отдельный торговый зал, в котором осуществлялась исключительно розничная торговля продовольственными товарами, как необлагаемыми, так и облагаемыми налогом с продаж, в котором учет выручки производился с применением четырех контрольно-кассовых машин. Исходя из данных этого расчета предприятием помесячно учтена выручка по рюмочной-закусочной за период с июля 2000 по декабрь 2001 года, которая составила 310 508 рублей. Налог с продаж по рюмочной-закусочной - 14 788 рублей.
Инспекция отзыва на кассационную жалобу не представила, в судебное заседание представителей не направила, поэтому дело рассмотрено без ее участия.
В судебном заседании представитель предприятия поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Правильность применения Арбитражным судом Ярославской области норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Продовольственный магазин N 70" по вопросу правильности исчисления и уплаты налога с продаж за период с 05.01.99 по 31.12.01. В ходе проверки установлена неуплата предприятием налога с продаж за 1999 - 2001 годы в сумме 46 162 рублей. Неуплата налога произошла по следующим причинам.
В июле 2000 года предприятием создано структурное подразделение - рюмочная-закусочная, в котором осуществлялась реализация в розлив алкогольной продукции, чая, кофе, бутербродов и выпечки. Налогоплательщик учитывал поступление товаров, облагаемых и необлагаемых налогом с продаж, в целом по предприятию, однако передачу товара для реализации через рюмочную-закусочную не учитывало. Налог с продаж исчислялся со всей реализации на основании данных контрольно-кассовых машин и рюмочной - закусочной по средней расчетной ставке на основании пункта 7.7 Положения о применении Закона Ярославской области "О налоге с продаж". По мнению налогового органа, деятельность рюмочной-закусочной относится к услугам общественного питания, поэтому применение средней расчетной ставки по данному подразделению неправомерно. Поскольку на предприятии отсутствовал отдельный учет переданных на реализацию в закусочную товаров, Инспекция сделала вывод об отсутствии раздельного учета реализации облагаемых и необлагаемых товаров в целом по предприятию. В связи с этим налоговым органом применена ставка 5 процентов от всего объема реализации в соответствии со статьей 3 Закона Ярославской области "О налоге с продаж".
Данное нарушение зафиксировано в акте проверки от 05.04.02 N 221 дсп, на основании которого заместителем руководителя Инспекции принято решение от 30.04.02 N 7019 о привлечении ООО "Продовольственный магазин N 70" к налоговой ответственности за неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога с продаж - 9181 рубль по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщику предложено уплатить в срок, установленный в требовании, сумму указанного штрафа, 46 162 рубля налога с продаж, 11 271 рублей пени за несвоевременную уплату этого налога.
Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Арбитражный суд Ярославской области, отказывая в удовлетворении заявленных требований, руководствовался Законом Ярославской области "О налоге с продаж", Положением о применении Закона Ярославской области "О налоге с продаж". При этом суд исходил из того, что закусочная функционировала как предприятие общественного питания. Применение средней расчетной ставки предприятиями, осуществляющими различные виды деятельности, налоговым законодательством не предусмотрено.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены принятых судебных актов.
Подпунктом "д" пункта 1 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введен налог с продаж.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Ярославской области от 30.12.98 N 39-з "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Согласно пункту 2 статьи 3 вышеуказанного Закона налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж. В случае отсутствия отдельного учета реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации.
Ставка налога с продаж установлена в статье 4 названного Закона в размере 5 процентов стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет.
Пунктом 7.7 Положения о применении Закона Ярославской области "О налоге с продаж" предусмотрен порядок уплаты налога с продаж по средней расчетной ставке для предприятий розничной торговли. Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога с продаж, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости, включающей налог на добавленную стоимость и акцизы.
Из данной нормы следует, что для исчисления указанной ставки налога необходимо вести раздельный учет поступивших товаров, облагаемых и не облагаемых налогом.
Пунктом 7.5 названного Положения определено, что предприятия и организации общественного питания по продукции собственного производства налог с продаж включают в цену блюда или изделия в размере 5 процентов установленной ставки налога к цене, сформированной по калькуляции, включая наценку.
Таким образом, из содержания данных норм следует, что ставка налога с продаж для розничной торговли и общественного питания рассчитывается по-разному. Условием исполнения обязанности уплаты налога по ставке 5 процентов является ведение отдельного учета реализации льготируемых товаров. В случае отсутствия раздельного учета налогоплательщик обязан уплатить налог с продаж с общей суммы реализации.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, предприятие осуществляло два вида деятельности: розничную торговлю и общественное питание, раздельного учета при реализации товаров по этим видам деятельности налогоплательщик не вел, налог исчислял по средней расчетной ставке, предусмотренной для розничной торговли.
Применение средней расчетной ставки предприятиями, осуществляющими различные виды деятельности, налоговым законодательством не предусмотрено. Учет товаров, передаваемых для реализации через рюмочную-закусочную, на предприятии не велся.
При таких обстоятельствах Арбитражный суд Ярославской области правомерно посчитал, что налог с продаж подлежит уплате налогоплательщиком со стоимости всех реализованных товаров.
Нормы материального права применены Арбитражным судом Ярославской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием к отмене судебного акта, судом не допущено.
Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы следует отнести на ООО "Продовольственный магазин N 70".
Руководствуясь статьями 274, 286, 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение от 28.01.03 и постановление апелляционной инстанции от 26.03.03 Арбитражного суда Ярославской области по делу N А82-91/02-А/6 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Продовольственный магазин N 70" - без удовлетворения.
Расходы по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы отнести на заявителя.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий | А.И. Чиграков |
О.Е. Бердников
