Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 апреля 2003 г. N А29-7671/02А Общество обоснованно воспользовалось льготой, предусмотренной пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса РФ, поскольку произвело оплату путевок для своих работников и членов их семей за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 7 апреля 2003 г. N А29-7671/02А

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей: Башевой Н.Ю., Базилевой Т.В.,

при участии представителей:

от истца Букина И.М. (доверенность от 08.04.02),

от ответчика Петровой О.А. (доверенность от 19.08.02 N 04-18),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ответчика - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару на решение от 17.12.02 по делу N А29-7671/02А Арбитражного суда Республики Коми, принятое судьей Галаевой Т.И., по заявлению открытого акционерного общества "Комитекс" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару о признании недействительным решения от 22.10.02 N 1207/2/289 и установил:

открытое акционерное общество "Комитекс" (далее - ОАО "Комитекс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 22.10.02 N 12-07/2/289.

Решением от 17.12.02 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с указанным судебным актом, Инспекция обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить его и принять новый судебный акт.

По мнению заявителя, суд неправильно применил статьи 236, 237 Налогового кодекса Российской Федерации; суммы, направленные налогоплательщиком на оплату путевок работникам предприятия за счет чистой прибыли организации, являются материальной выгодой и должны быть учтены при исчислении налоговой базы конкретного физического лица по единому социальному налогу без учета положений пункта 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подробнее доводы заявителя изложены в кассационной жалобе и подтверждены его представителем в судебном заседании.

ОАО "Комитекс" в отзыве на кассационную жалобу и в судебном заседании против доводов заявителя возразило, считает решение законным и обоснованным и просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Законность решения, принятого Арбитражным судом Республики Коми первой инстанции, проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ОАО "Комитекс" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления и уплаты единого социального налога) за период с 01.01.01 по 26.09.02, в ходе которой установила, что Общество в 2001 году произвело частичную оплату санаторных путевок для своих работников и членов их семей за счет прибыли 2000 года, оставшейся в распоряжении организации, при этом единый социальный налог с данных средств не исчислило и в бюджет не уплатило.

Результаты проверки оформлены актом от 26.09.02, рассмотрев который заместитель руководителя Инспекции сделал вывод о неполной уплате Обществом единого социального налога и вынес решение от 22.10.02 N 12-07/2/289 о привлечении ОАО "Комитекс" в этой связи к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 091 рубля 46 копеек и доначислении налогоплательщику данного налога и пени в сумме 54 111 рублей 16 копеек.

Общество обжаловало это решение в суд.

Удовлетворяя исковые требования, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался статьями 38, 53, 236, 237 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что ЗАО "Комитекс" обоснованно воспользовалось льготой, предусмотренной пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Применительно к единому социальному налогу объектом налогообложения для организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период рассматриваемых правоотношений) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договорам.

Вместе с тем, в пункте 4 названной статьи предусмотрено, что указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому социальному налогу нормы пункта 1 указанной статьи должны применяться с учетом положений пункта 4 этой статьи.

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 данного Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

Как установлено судом и не оспаривается Инспекцией, налогоплательщик произвел оплату путевок для своих работников и членов их семей в сумме 151 592 рублей за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Поскольку указанная сумма в рамках статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не является объектом налогообложения, то Общество обоснованно не начислило на нее социальный налог.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Республики Коми, всесторонне, объективно и полно исследовав материалы дела, правомерно отказал Инспекции во взыскании санкции в размере 1 091 рубля 46 копеек, доначисленных единого социального налога и пени в сумме 54 111 рублей 16 копеек.

С учетом изложенного доводы налогового органа кассационной инстанцией признаны необоснованными и отклоняются.

Нормы материального права Арбитражным судом Республики Коми применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса безусловными основаниями к отмене принятого решения, судом не допущено.

Вопрос о взыскании расходов по кассационной жалобе не рассматривался в связи с освобождением заявителя от уплаты государственной пошлины на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".

Руководствуясь статьями 274, 286, 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 17.12.02 Арбитражного суда Республики Коми по делу N А29-7671/02А оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Сыктывкару - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Т.В. Базилева

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: