Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 апреля 2002 г. N А43-6013/2001-16-154 Суд подтвердил отсутствие у кассатора права на зачет спорной суммы акцизов и необоснованность привлечения предприятия к налоговой ответственности при возмещении НДС по экспортированным товарам

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 8 апреля 2002 г. N А43-6013/2001-16-154

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Базилевой Т.В.,

судей: Башевой Н.Ю., Бердникова О.Е.,

при участии представителей

истца: Птушаненко Е.Н. (доверенность от 02.04.02 N 109),Ефремовой С.А. (доверенность от 02.04.02 N 108),

ответчика: Большакова В.А. (доверенность от 02.04.02 N 11-05), Ильиной Н.В. (доверенность от 02.04.02 N 11-05), Чернобровкиной Е.А. (доверенность от 02.04.02 N 11-05),

рассмотрев в заседании кассационные жалобы открытого акционерного общества "Окский пищевой комбинат" и Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижегородской области на решение от 22.10.01 и постановление апелляционной инстанции от 01.02.02 по делу N А43-6013/2001-16-154 Арбитражного суда Нижегородской области (судьи: Гущев В.В., Назарова Е.А., Радченкова Н.Ш., Белов В.А., Войнов С.А., Моисеева И.И.), установил:

открытое акционерное общество "Окский пищевой комбинат" (далее - ОАО "Окский пищевой комбинат") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с иском о признании недействительным решения от 27.07.01 N 51 Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижегородской области.

Решением от 22.10.01 исковые требования удовлетворены частично.

Ненормативный акт налогового органа признан недействительным в части наложения штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 13018900 рублей, акцизов в сумме 29628 рублей; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 65094500 рублей, акцизов в сумме 148140 рублей; начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 55965700 рублей, акцизов в сумме 671436 рублей. В отношении признания недействительным начисления пеней по акцизам в сумме 364189 рублей. В остальной части иска отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.02.02 решение отменено в части освобождения предприятия от уплаты доначисленной суммы акцизов, пеней и штрафа по ним. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с выводами суда, стороны обжаловали принятые судебные акты в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа.

ОАО "Окский пищевой комбинат" в своей жалобе указало на неправильное применение судом апелляционной инстанции статьи 5 Закона Российской Федерации "Об акцизах", пункта 9 и пункта 7.3 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации соответственно от 22.07.96 N 43 и от 10.08.98 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим предприятие просило постановление апелляционной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижегородской области обжаловало решение и постановление апелляционной инстанции в части признания правомерным возмещение налога на добавленную стоимость по экспортированному товару, указав при этом на неправильное применение подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", пункта 22 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Кроме того, налоговый орган сослался на неправильное применение пункта 42 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 в связи с выводом суда о неправомерности доначисления налога на прибыль. В связи с этим налоговый орган просил судебные акты отменить, в удовлетворении этой части иска отказать.

Представители сторон в судебном заседании подтвердили свои позиции по жалобам, а также отклонили требования друг друга и просили оставить судебные акты в не обжалованных ими частях без изменения.

В судебном заседании объявлялся перерыв на основании части 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 08.04.02.

Правильность применения Арбитражным судом Нижегородской области норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 171 и 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижегородской области провело выездную налоговую проверку ОАО "Окский пищевой комбинат", по итогам которой составлен акт от 29.06.01 N 51, где отражены выявленные нарушения.

В вину предприятию поставлено непредставление документального подтверждения уплаты акцизов поставщиком подакцизного товара. Согласно пункту 9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 22.07.96 и пункту 7.3 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.98 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" только при наличии таких доказательств комбинат имел право на зачет уплаченного акциза при исчислении налогооблагаемой базы.

По мнению проверяющих при возмещении налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам предприятие не доказало факт экспорта, не представив надлежаще оформленные документы, перечисленные в пункте 22Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

По налогу на прибыль налоговой инспекцией сделан вывод о том, что в случае обнаружения переплаты налога в момент проверки, она не может учитываться в погашение недоимки, также обнаруженной в ходе проверки, новозникшей в период, следующий за периодом, содержащим переплату.

На основании указанного акта проверки Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижегородской области принято решение от 27.07.01 N 51 о привлечении ОАО "Окский пищевой комбинат" к налоговой ответственности, доначисления сумм налогов и пеней, в том числе наложении штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 13018 900 рублей, акцизов в сумме 29628 рублей, налога на прибыль в сумме 855 рублей. Доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 65094500 рублей, акцизы в сумме 148140 рублей, налог на прибыль в размере 4276 рублей. Начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 55965700 рублей, 1149789 рублей по акцизам.

Не согласившись с ненормативным актом налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по названным основаниям, ОАО "Окский пищевой комбинат" обжаловало его в арбитражный суд.

Принимая обжалованные решение и постановление, Арбитражный суд Нижегородской области руководствовался подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", пунктом 22 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", статьей 5 Закона Российской Федерации "Об акцизах", пунктом 9 и пунктом 7.3 Инструкций Государственной налоговой службы Российской Федерации соответственно от 22.07.96 N 43 и от 10.08.98 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция не нашла оснований для отмены судебных актов, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1193-1 "Об акцизах" в случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному сырью, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному для его производства.

Согласно порядку, изложенному в пунктах 9 и 7.3 Инструкций Государственной налоговой службы Российской Федерации соответственно от 22.07.96 N 43 и от 10.08.98 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", если за сырье, использованное для производства подакцизных товаров, расчеты между организациями осуществляются путем товарообменных операций, проведения взаимных зачетов, оплаты векселями или иными встречными обязательствами, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, на основании первичных учетных и расчетных документов и выделения этой суммы акциза в регистрах бухгалтерского учета, а также при предоставлении налогоплательщиками копий платежных поручений с отметками банка и соответствующих налоговых органов Российской Федерации об уплате и фактическом поступлении суммы акцизов в бюджет Российской Федерации по использованному сырью.

В ходе рассмотрения спора суд апелляционной инстанции установил, что комбинат в погашение своей задолженности перед ФГУП "Арзинский спиртзавод" за поставленное сырье передал векселя спиртзавода.

Таким образом, произошел зачет взаимных требований между покупателем - векселедержателем и векселедателем.

В ходе судебного заседания стороны подтвердили, что платежные документы об уплате ФГУП "Арзинский спиртзавод" акцизов в бюджет ОАО "Окский пищевой комбинат" не представил. Представители налогового органа указали на представление судам первой и апелляционной инстанций доказательств о неуплате спиртзаводом акцизов бюджет. Комбинат, в свою очередь, не опроверг эти доказательства.

Исходя из этого, вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии у комбината права на зачет спорной суммы акцизов соответствует действовавшему в проверяемый период законодательству.

Что касается вопроса о правомерности возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость по экспортированному товару, то требования подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и пункта 22 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" были выполнены предприятием. Такой вывод сделан судами первой и апелляционной инстанций в результате оценки документов, представленных в обоснование льготы.

Поскольку других доказательств недобросовестности налогоплательщика при возмещении налога по экспортированным товарам налоговым органом не представлялось, вывод Арбитражного суда Нижегородской области о необоснованности привлечения предприятия к налоговой ответственности не противоречит действующему налоговому законодательству. Кроме доказательств, подтверждающих факт экспорта, судом учтено, что выручка за товар, отгруженный за пределы Российской Федерации, поступала на счета комбината частями в течение длительного периода времени, и от внешнеэкономических сделок предприятием получена прибыль, которая отражена в бухгалтерской отчетности.

При рассмотрении спора о зачете недоимки по налогу на прибыль переплатой, образовавшейся в предшествующий период, судами первой и апелляционной инстанций установлено, что переплата действительно имела место и налогоплательщик в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должен быть признан исполнившим обязанность перед бюджетом по уплате налога на прибыль в размере спорной суммы.

Исходя из изложенного, кассационная инстанция считает, что при вынесении решения и постановления по рассматриваемым вопросам Арбитражный суд Нижегородской области не допустил нарушений норм материального и процессуального права.

В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по кассационной жалобе открытого акционерного общества "Окский пищевой комбинат" относятся на заявителя. Излишне уплаченную по платежному поручению от 26.02.02 N 203 государственную пошлину в сумме 75 рублей возвратить ОАО "Окский пищевой комбинат". Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижегородской области от уплаты государственной пошлины освобождены в силу пункта 3 статьи 5 "О государственной пошлине".

Руководствуясь статьями 95, 174, 175 (пунктом 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 22.10.01 и постановление апелляционной инстанции от 01.02.02 Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А436013/2001-16-154 оставить без изменений, а кассационные жалобы открытого акционерного общества "Окский пищевой комбинат" и Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нижегородской области - без удовлетворения.

Расходы по государственной пошлине в сумме 500 рублей отнести на открытое акционерное общество "Окский пищевой комбинат".

Выдать открытому акционерному обществу "Окский пищевой комбинат" справку на возврат государственной пошлины в сумме 75 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.

О.Е. Бердников

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: