Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 декабря 2001 г. по делу N 1031/5К-1288/5 При определении налогооблагаемой базы налогоплательщик должен учитывать только те затраты, которые были связаны с продукцией, на производство и реализацию которой эти затраты понесены

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 25 декабря 2001 г. по делу N 1031/5К-1288/5

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Чигракова А.И.,

судей: Бердникова О.Е., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей

истца: Арефьевой Е.Е., Гусевой Т.В. (доверенность N 15-07 от 24.12.01),

ответчика: Ломановой Н.В. (доверенность от 21.12.01),

рассмотрев в заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Ремторгтехника" на решение от 27.08.01 и постановление апелляционной инстанции от 15.10.01 по делу N 1031/5К-1288/5 Арбитражного суда Ивановской области (судьи: Торгова Т.Е., Голиков С.Н., Борисова В.Н., Герасимова В.Д., Муравьева И.К., Чижикова Т.Е.), установил:

закрытое акционерное общество "Ремторгтехника" обратилось в Арбитражный суд Ивановской области о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области от 14.06.01 N 478 о взыскании недоимки, пеней и налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 310074 рублей 79 копеек.

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области предъявило встречный иск о взыскании налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 40213 рублей 66 копеек.

Решением от 27.08.01 с закрытого акционерного общества "Ремторгтехника" в доход бюджета взысканы 4000 рублей налоговых санкций по налогу на прибыль. В остальной части налоговых требований отказано.

В удовлетворении иска предприятия отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 15.10.01 решение оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, закрытое акционерное общество "Ремторгтехника" обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление Арбитражного суда Ивановской области.

Заявитель считает, что судом неправильно применены нормы материального права, а именно Федеральный закон от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.98 N 64Н, ПБУ 10/99, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 33Н.

По мнению заявителя, предприятие, применяя кассовый метод учета доходов и расходов, правомерно не делило выручку от реализации на выручку для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Таким образом, налогоплательщик правильно исчислял сумму налогооблагаемой прибыли в проверяемый период.

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области в отзыве на кассационную жалобу против доводов заявителя возразило, указав на законность и обоснованность принятых судебных актов.

В судебном заседании представители сторон подтвердили позиции, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Правильность применения Арбитражным судом Ивановской области норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области проведена повторная выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "Ремторгтехника" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.98 по 31.12.2000. В ходе проверки установлено, что предприятие в нарушение пункта 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, пункта 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" занизило налогооблагаемую прибыль в 1998 году на 19089 рублей, в 1999 году - на 31887 рублей, в 2000 году - на 444957 рублей вследствие неправомерного отнесения для целей налогообложения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по оказанию и реализации работ, услуг, выручка от которых не была получена. Закрытое акционерное общество "Ремторгтехника" определяло выручку в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения по мере оплаты. При этом момент учета затрат по выполненным и реализованным работам и услугам в целях налогообложения прибыли не совпал с моментом учета выручки от реализации этих работ, услуг.

Данное нарушение зафиксировано в акте проверки от 22.05.01, на основании которого заместителем Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области принято решение от 14.06.01 N 478 о привлечении закрытого акционерного общества "Ремторгтехника" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы по этому налогу в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль за 1998 - 1336 рублей 20 копеек, за 1999 - 15330 рублей 13 копеек, за 2000 год - 23547 рублей 33 копеек. Ему предложено уплатить в срок, указанный в требовании об уплате недоимки и пеней по налогу на прибыль, уплатить: налог за 1998 год - 6681 рубль, за 1999 год - 91401 рубль, за 2000 год 133487 рублей, пени за несвоевременную уплату налога - 38292 рубля 13 копеек.

Не согласившись с решением налогового органа, закрытое акционерное общество "Ремторгтехника" обратилось с иском в арбитражный суд.

Арбитражный суд Ивановской области, отказывая предприятию в удовлетворении исковых требований и частично удовлетворяя встречный иск налоговой инспекции, исходил из того, что учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в отрыве от выручки от реализации продукции (работ, услуг), на которую эти затраты понесены, противоречит Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Налогоплательщик должен учитывать только те затраты, которые были связаны с выручкой от реализации продукции, на производство и реализацию которой эти затраты понесены.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не находит оснований для отмены принятых судебных актов.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями) (далее - Положение о составе затрат), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Пунктом 1 Положения о составе затрат установлено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Следовательно, при исчислении налогооблагаемой прибыли выручка уменьшается лишь на сумму затрат, связанную с ее получением.

Как установлено арбитражным судом и подтверждается материалами дела, налогоплательщик определял налогооблагаемую прибыль без учета расходов, связанных с ее получением.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Ивановской области правомерно сделал вывод о том, что предприятием была занижена налогооблагаемая прибыль в 1998 - 2000 годах, поэтому оно должно нести ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылка заявителя на приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.98 N 64Н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" не может быть принята кассационной инстанцией во внимание, поскольку уплата налога на прибыль и определение налогооблагаемой базы по этому налогу производятся в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Положением о составе затрат от 05.08.92.

Согласно статье 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по кассационной жалобе следует отнести на закрытое акционерное общество "Ремторгтехника".

Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 27.08.01 и постановление апелляционной инстанции от 15.10.01 Арбитражного суда Ивановской области по делу N 1031/5К-1288/5 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Ремторгтехника" - без удовлетворения.

Расходы по кассационной жалобе отнести на заявителя.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.

Т.В. Шутикова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: