Справка-обобщение о практике применения положений главы 25.3 части второй Налогового Кодекса РФ, связанных с уплатой государственной пошлины в судах первой, кассационной и надзорной инстанции

Справка-обобщение о практике применения положений
главы 25.3 части второй Налогового Кодекса РФ,
связанных с уплатой государственной пошлины в судах первой,
кассационной и надзорной инстанции

Самарским областным судом по заданию Верховного Суда РФ проведено изучение судебной практики по применению положений главы 25.3 части второй Налогового Кодекса РФ.

На изучение поступило 135 дел, с письменными ответами районных (городских) судов области.

На основании ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются федеральными законами о налогах и сборах.

Согласно п.10 ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относится государственная пошлина.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (ст. 333.16 НК РФ).

Плательщиками государственной пошлины признаются организации, физические лица, они признаются таковыми в случае, если обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ или выступают в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с названной главой (ст.333.17 НКРФ).

Порядок, сроки, размеры уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями определяются нормами ст. ст. 333.18, 333.19 НК РФ.

Размер государственной пошлины зависит от того, носит ли имущественный характер спор, подлежит ли он оценке. Споры в судах общей юрисдикции и у мировых судей могут быть имущественными и личными неимущественными.

Неимущественными спорами являются те, в которых иски и другие заявления подаются в защиту нематериальных благ, о компенсации морального вреда; все заявления особого производства, об установлении фактов, имеющих юридическое значение; заявления по делам публичного производства, которые рассматриваются в судах общей юрисдикции; исковые заявления по жилищным спорам.

Заявления в суд о расторжении брака также относится к категории неимущественных споров, а также заявления о взыскании алиментов.

При этом необходимо помнить, что в случае подачи заявления с различными требованиями и по каждому такому требованию закон предусматривает свой размер государственной пошлины, то уплачивать необходимо государственную пошлину за каждое требование.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что все остальные иски имеют имущественный характер и оплата государственной пошлины производится в порядке ч.1 п.1, 2 ст.333.19 НК РФ.

Кроме того, норма ст. 333.19 ч.1 п. 9 и 4 НК РФ устанавливает размер государственной пошлины, уплачиваемой за апелляционную, кассационную, надзорную жалобы. Апелляционная жалоба на решение мирового судьи и кассационная жалоба на решение суда общей юрисдикции первой инстанции оплачиваются в размере 50% от государственной пошлины, подлежащей оплате при подаче искового заявления неимущественного характера. Для граждан указанные пятьдесят процентов составляют 100 рублей, а для юридических лиц - 2000 рублей.

Надзорная жалоба первоначально подается в тот же суд субъекта РФ, в котором рассматривалась дело в кассационной инстанции, в президиум этого суда. Затем подача надзорной жалобы возможна и в Верховный Суд РФ. Таким образом, существует возможность дважды пройти надзорную инстанцию, следовательно, в каждом случае рассмотрение гражданского дела в порядке надзора должно оплачиваться государственной пошлиной. За рассмотрение надзорной жалобы государственная пошлина взимается в размере 200 рублей для физических лиц и 4000 рублей для юридических лиц.

Уплата государственной пошлины подтверждается подлинником квитанции банка для физического лица и подлинником платежного поручения для юридического лица.

Гражданско-процессуальное законодательство предусматривает льготы по уплате государственной пошлины, а также отсрочку или рассрочку уплаты государственной пошлины, которые устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. ст. 89, 90 ГПК РФ, ст. 333.36, ч. 2 ст. 333.20, 333.41, 64 НК РФ).

Статья 333.36 НК РФ содержит положения, которые освобождают от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями.

Норма ст. 333.36 НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований для освобождения от уплаты государственной пошлины.

В соответствии со ст. 333.36 п.п.19 ч. 1 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков.

В этой связи у районных судов возникают следующие вопросы.

Подлежит ли взысканию госпошлина, оплаченная истцом в случае удовлетворения исковых требований, при предъявлении иска к государственным органам, органам местного самоуправления, поскольку указанные органы освобождены от уплаты госпошлины?

Должны ли органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования оплачивать государственную пошлину при подаче искового заявления, кассационной жалобы, ссылаясь при этом, что они являются органами государственной власти? В то же время, есть разъяснение Верховного суда, где указывается, что пенсионный фонд органом государственной власти не является, и обязан оплачивать государственную пошлину. Правомерно ли требование о взыскании с пенсионного фонда и фонда социального страхования государственной пошлины?

Требует разъяснения вопрос о возврате государственной пошлины в случае уплаты её лицом, освобожденным от уплаты в силу ст. 333.36 НК РФ, а также, если госпошлина по заявлению неимущественного характера оплачена как при подаче заявления имущественного характера?

В соответствии со ст. 333.35 п. 1 п.п. 11 и 12 от уплаты государственной пошлины, установленной главой 25.3 НК РФ, освобождаются физические лиц - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы - по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционном Суде Российской Федерации, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния; физические лица - участники и инвалиды Великой Отечественной войны - по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в Конституционным Суде Российской Федерации, при обращение в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния.

Основанием для предоставления вышеназванных льгот, является удостоверение установленного образца (п.2 ст. 333.35 НК РФ).

По применению названной нормы гражданских дел не поступало, вопросов у районных судом не возникло.

Согласно ст. 90 ГПК РФ основания и порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании ст. 333.20 п.2 НК РФ суды общей юрисдикции или мировые судьи, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами или мировыми судьями, либо отсрочить (рассрочить) её уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 НК РФ.

В соответствии со ст. 333.41 НК РФ отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 64 НК РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (ст. 64 п.1 НК РФ).

Анализ изученных дел позволяет сделать вывод о том, что суды, предоставляя отсрочку (рассрочку) по уплате государственной пошлины не указывает срок, на который она предоставлена.

Основания предоставления отсрочки или рассрочки предусмотрены п.2 ст. 64 НК РФ, одним из таких оснований является имущественное положение физического лица.

В связи с предоставлением судом отсрочки или рассрочки уплаты госпошлины у судов возникают вопросы, касающиеся оснований предоставления отсрочки или рассрочки уплаты госпошлины, в частности тяжёлое материальное положение лица.

Можно ли учитывать и принимать во внимание количество иждивенцев, отсутствие работы, болезнь и др. При этом, предоставление отсрочки или рассрочки является не обязанностью, а правом истца.

Пример: П***Ю.А. обратилась в Промышленный районный суд г. Самары к К***С.А. о взыскании долга по договору займа, оплатила госпошлину 2000 рублей. Истица заявила ходатайство, в котором просила отсрочить оплату государственной пошлины в полном размере до вынесения решения суда, ссылаясь на затруднительное материальное положение. Руководствуясь ст. 333.20 НК РФ, ст. 90 ГПК РФ суд удовлетворил ходатайство, принял во внимание тяжелое материальное положение истицы, которая не работала, находилась в декретном отпуске, имела двоих несовершеннолетних детей.

К***О.Ю. обратился в Железнодорожный районный суд г. Самары к К***Н.В. о взыскании суммы займа, процентов по договору займа и процентов за пользование чужими денежными средствами, всего просил взыскать 7 994 120 рублей. При подаче искового заявления истец оплатил госпошлину в размере 5000 рублей. К***О.Ю. просил суд рассрочить уплату госпошлины до вынесения решения по делу в связи с тяжелым материальным положением, т.к. его заработная плата составляет 15 946 рублей, выплачивает алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка, на иждивении находится еще один малолетний ребенок, выплачивает ипотечный кредит.

Суд предоставил истцу рассрочку оплаты госпошлины до рассмотрения дела по существу.

Решением суда госпошлина взыскана с ответчицы К***Н.В.

К***Е.В. обратился в суд с исковым заявлением к ЗАО "СГ У***-С***" о взыскании страховой выплаты и убытков. Истец просил суд предоставить ему отсрочку уплаты государственной пошлины до вынесения решения суда, т.к. его имущественное положение не позволяет единовременно уплатить госпошлину, поскольку выплачивает кредит, имеет задолженность по коммунальным платежам, имеет задолженность перед дачным товариществам, не достаточно средств на ГСМ для автомобиля, супруга не работает, оплатил 45 000 рублей за услуги представителя, за оформление доверенности. Кроме того, истец указал, что он является пенсионером, Ветераном Труда России с 1995 г., членом Совета Ветеранов городского округа Новокуйбышевск. Определением суда в соответствии со ст. 333.20 НК РФ истцу предоставлена отсрочка уплаты госпошлины до вынесения решения суда. Решением суда госпошлина взыскана с ответчика.

По применению названной нормы у судов возникают следующим вопросы.

Достаточно ли для вынесения судом определения об отсрочки или рассрочки уплаты госпошлины наличие в материалах дела копий документов в подтверждении основания для предоставления отсрочки или рассрочки, либо обязательным является истребование оригиналов соответствующих документов?

Допустимо ли повторное предоставление судом отсрочки оплаты госпошлины?

Если срок отсрочки оплаты государственной пошлины истек, она так и не оплачена, как реагировать? Нужно ли выносить определение, если дело ещё не рассмотрено?

В каком порядке - итоговым решением суда или отдельным определением - разрешается вопрос по взысканию отсроченной или рассроченной госпошлины?

Случаи ошибочного указания заявителем реквизитов в квитанции об уплате госпошлины не выявлены.

Затруднений при исчислении госпошлины у судов нет.

Возникают вопросы при исчислении госпошлины в зависимости от характера спора: имущественный, неимущественный, имущественный не подлежащий оценки.

При этом суды ставят следующие вопросы следующие вопросы.

Как правильно должна быть оплачена госпошлина при подаче искового заявления о признании права собственности, права пользования, права владения в связи с участием граждан в долевом строительстве жилых помещений (квартир)?

К какой категории - имущественного или неимущественного характера отнести указанные требования. Следует ли руководствоваться для правильного расчета госпошлины Законом РФ "О защите прав потребителей", который предусматривает освобождение заявителей от уплаты госпошлины при подаче иска?

Полагаем, что названные исковые требования не должны оплачиваться госпошлиной, поскольку правоотношения сторон регулируются Законом РФ "О защите праве потребителей".

Возникают затруднения при исчислении госпошлины, по искам о Защите прав потребителей, по которым цена иска превышает 1 000 000 рублей?

Затруднения при исчислении госпошлины возникают при рассмотрении дел о признании права собственности на квартиру в объекте незавершенного строительства, в том случае, когда заявлен спор об имуществе, цена иска истцом не определена, как поступать суду: ставить вопрос об определении размера госпошлины не разрешенным до выяснения стоимости спорного объекта недвижимости; обязать истца определиться с ценой иска самостоятельно с возможностью последующей компенсации либо возвратом излишне уплаченной госпошлины?

Согласно ст. 93 ГПК РФ основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Основания и порядком возврата или зачета государственной пошлины предусмотрены ст. 333.40 НК РФ.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины подается плательщиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченному совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.

Пример:

С***Н.А. обратился в Промышленный районный суд г. Самары с исковым заявлением к Ч***А.В. о взыскании долга и процентов. При подаче искового заявления истец оплатил госпошлину в размере 8 024 рубля. Решением суда с Ч***А.В. в пользу С***Н.А. взыскана общая сумма долга с процентами и расходами по госпошлине 156240 рублей, в остальной части иска отказано. С***Н.А. просил суд вернуть ему уплаченную госпошлину при подаче искового заявления, т.к. исковые требования удовлетворены в меньшем размере, чем он просил. Судом в удовлетворении названного ходатайства отказано, т.к. при подаче искового заявления госпошлина была оплачена в установленном законом размере, а решением суда исковые требования удовлетворены частично, в связи с чем, с ответчика в пользу истца взысканы расходы по оплате госпошлины пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

ОАО "А***-Б***" обратился в Чапаевский городской суд Самарской области с исковым заявлением к Т***С.Е. о взыскании денежных средств по кредитному договору и просил взыскать сумму в размере 113 892, 90 рублей. При подаче искового заявления оплатил госпошлину 3 477,86 рублей. В ходе рассмотрения дела истец уточнил исковые требования и просил взыскать сумму 102 286, 90 рублей. Излишне уплаченную госпошлину 323,12 рублей просил возвратить. Определением суда, в соответствии со ст. ст. 333.19, 333.40 НК РФ, 93 ГПК РФ излишне уплаченная госпошлина была возвращена истцу, возврат госпошлины возложен на Межрайонную Инспекцию ФНС России N 16 по Самарской области.

ООО "Р*А*О*" обратилось в Чапаевский городской суд Самарской области к ООО "М***" о взыскании компенсации за нарушение авторских прав. До начала рассмотрения дела по существу истец отказался от заявленных в исковом заявления требований и просил прекратить производство по делу, кроме того, просил вернуть оплаченную при подаче заявления госпошлину в размере 4200 рублей. Определением суда в соответствии со ст. 333.40 НК РФ, ст. 93 ГПК РФ Межрайонная ИФНС России N 16 по Самарской области обязана возвратить ООО "Р*А*О*" уплаченную сумму госпошлины в размере 4200 рублей.

М***М.С. обратился в Чапаевский городской суд Самарской области с исковым заявление о возмещении вреда к Ж***А.А. При подаче искового заявления истец уплатил госпошлину 5 799 рублей. Истец и его представитель дважды не явились в судебное заседании, в связи с чем, на основании ст. ст. 222, 223 ГПК РФ исковое заявление оставлено без рассмотрения. Определением суда, в соответствии со ст. 333.40 НК РФ, ст. 93 ГПК РФ истцу возвращена уплаченная сумма госпошлины, возврат госпошлины возложен на Межрайонную инспекцию ФНС России N 16 по Самарской области.

Для возврата заявителю ошибочно или излишне уплаченной госпошлины обязательно ли вынесение судом отдельного определения, либо достаточно обращения в соответствующие налоговые органы с итоговым документом суда, разрешающим судьбу заявленных требований (решение, определения о возврате искового заявления, о прекращении производства по делу и др.).

Считаем, что в данном случае суд обязательно должен вынести отдельное определение о возврате госпошлины.

Необходимо ли выносить определение о возврате излишне уплаченной госпошлины, если об этом не ходатайствует плательщик?

Полагаем, что такое определение необходимо выносить.

Иные вопросы, касающиеся уплаты государственной пошлины.

Каким образом подлежит уплате госпошлина при предъявлении несколькими истцами совместно искового заявления, содержащего единое требование, а также, если сумма иска складывается из самостоятельных требований каждого из истцов?

Правомерна ли уплата госпошлины иным лицом за истца (заявителя)? Каким образом должны быть оформлены полномочия, предоставляемые по оплате госпошлины?

Является ли допустимым документом для юридического лица, подтверждающим оплату государственной пошлины, квитанция, а не платежное поручение?

Каким образом необходимо решать вопрос в случае предоставления стороной копии документа, подтверждающего уплату госпошлины, а не подлинника?

По нашему мнению уплата госпошлины должна подтверждаться подлинником документа (квитанцией, платежным поручением).

При предъявлении несколькими истцами совместно искового заявления правомерна ли уплата госпошлины одним из истцов (заявителя) в максимальном объеме?

В каком размере подлежит взысканию госпошлина с юридического лица при удовлетворении требований физического лица на основании ФЗ "О защите потребителей"?

Можно ли взыскивать госпошлину с нескольких ответчиков солидарно? (ст. 363 ч. 2 ГК РФ при солидарной ответственности заемщика и поручителей).

Как правильно указывать в решении суда, в какой бюджет взыскивать госпошлину?

Как правильно определить размер госпошлины по искам об оспаривании сделок (дарения, купли-продажи, приватизации жилых помещений)? Госпошлина должна оплачиваться, как по имущественному спору или имущественному спору не подлежащего оценке?

Как исчислять госпошлину по искам об освобождении имущества от ареста?

Как правильно исчислять госпошлину по исковым заявлениям о признании права собственности на земельный участок, при наличии у истца свидетельства о праве собственности старого образца (рассчитывать госпошлину исходя из стоимости земельного участка или как по делам неимущественного характера)?

Судья Самарского областного суда

Елистратова Е.В.