Письмо Федеральной налоговой службы от 6 ноября 2020 г. № ЕА-4-15/18187 “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросам, связанным с принятием банковских гарантий налоговыми органами, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В силу пункта 1 статьи 82 Кодекса налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Кроме того, в соответствии с нормами абзаца 7 пункта 2 статьей 93 Кодекса установлено право должностного лица налогового органа на ознакомление с подлинниками документов, истребуемых в рамках проведения налоговой проверки, а также право на истребование документов у контрагента проверяемого лица в соответствии с нормами статьи 93.1 Кодекса.

В части стандартного пакета документов, необходимого для представления в налоговые органы вместе с оригиналом банковской гарантии в целях реализации норм статей 176.1, 203.1 Кодекса, следует отметить, что объем и конкретный перечень истребуемых документов при вынесении обоснованного решения о возмещении (отказе в возмещении) сумм налога в заявительном порядке, определяются в каждом случае отдельно и зависят от конкретных обстоятельств, выявленных в ходе проверки, а также наличия (отсутствия) в налоговом органе ранее истребованных документов.

В общем случае при проверке банковских гарантий, исходя из норм гражданского (статьи 185-189 Гражданского кодекса Российской Федерации) и налогового законодательства ( подпункты 1 пункта 3 статей 26, 29 Кодекса), налоговый орган обязан удостовериться в наличии полномочий у подписанта банковской гарантии, а также в наличии правовых оснований у кредитной организации (структурного подразделения, филиала) для выдачи банковской гарантии.

Кроме того, необходимо учитывать, что полученные документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность совершенной операции по выдаче банковской гарантии, с которой Кодекс связывает право налогоплательщика на возмещение сумм налога в заявительном порядке.

Таким образом, при проверке поступающих в налоговые органы банковских гарантий, в т.ч. подписанных уполномоченным представителем банка, налоговыми органами могут быть истребованы: доверенность, подтверждающая полномочия лица, подписавшего от имени банка банковскую гарантию, а также доверенности, связывающие доверителя с подписавшим данную банковскую гарантию уполномоченным лицом и карточка образца подписи данного лица, если вышеуказанные документы не были запрошены и представлены ранее либо не содержаться в информационных ресурсах налоговых органов.

Также, может быть запрошена генеральная лицензия банка на осуществление банковских операций, а в случае выдачи гарантии филиалом банка, может быть направлено поручение о представлении копии положения филиала банка, предусматривающего возможность выдачи филиалом банковской гарантии, в целях установления факта реальности выдачи банковской гарантии (если вышеуказанные документы не были запрошены и представлены ранее либо не содержаться в информационных ресурсах налоговых органов.

В части организации представления вышеуказанных документов после перехода на электронную форму гарантии, необходимо отметить следующее.

Согласно разрабатываемым ФНС России предложениям по изменению налогового законодательства, банковские гарантии, созданные в электронной форме по утвержденному формату, подписанные усиленной квалифицированной подписью (далее - УКЭП), будут направляться банком по соответствующему каналу, в связи с чем будет отсутствовать необходимость направления банком уведомления налогового органа о факте выдачи банковской гарантии по телекоммуникационным каналам связи.

При этом, к банковским гарантиям также будут применяться нормы гражданского и налогового законодательства, в связи с чем необходимо в случае подписания электронной банковской гарантии уполномоченным лицом одновременно с электронной банковской гарантией дополнительно представить доверенности в сканированном виде с УКЭП, связывающие доверителя с подписавшим данную электронную банковскую гарантию уполномоченным лицом (с учетом передоверия).

В части иных вышеуказанных документов сообщаем, что при необходимости они могут быть истребованы налоговым органом (если ранее не были истребованы, либо интересующая информация отсутствует в налоговых органах). При этом допускается их направление в налоговый орган в электронном виде с применением с применением формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота с налоговым органом, утвержденного приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@.