Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 декабря 2020 г. N 03-07-08/107129 О применении НДС в отношении операций по передаче прав на программы для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, с 1 января 2021 г.

Вопрос: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 2 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ ООО (далее - "Общество") просит письменно разъяснить порядок применения налогового законодательства в отношении освобождения от налога на добавленную стоимость операций по передаче исключительных и неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных с 1 января 2021 г.

Общество осуществляет деятельность в области информационных технологий, в том числе занимается разработкой программного обеспечения, передает исключительные права на программы для ЭВМ, принадлежащие Обществу, а также совершает операции по передаче неисключительных прав на основании лицензионных и сублицензионных договоров. Местом реализации вышеуказанных прав является территория Российской Федерации.

Операции по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 г. освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется только в отношении операций по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

На основании вышеизложенного просим дать письменное разъяснение по вопросу применения налогового законодательства и сообщить:

1. Будет ли освобождаться от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2021 г. передача Обществом на территории Российской Федерации неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, при условии, что Общество не является разработчиком данных программ для ЭВМ и баз данных и не обладает исключительными правами на них?

2. Будет ли освобождаться от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2021 г. передача Обществом на территории Российской Федерации исключительных и неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, на основании смешанных договоров? Является ли обязательным наличие условий лицензионного соглашения в смешанном договоре для освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2021 г.?

3. Является ли обязательным заключение лицензионного договора на передачу Обществом на территории Российской Федерации исключительных (неисключительных) прав на программы для ЭВМ и базы данных наряду с условием о включении в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных для применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2021 г.?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по передаче прав на программы для электронных вычислительных машин, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, с 1 января 2021 года Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Федеральным законом от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы дачных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Для применения освобождения по налогу на добавленную стоимость вид договора не влияет на возможность применения освобождения по налогу на добавленную стоимость при предоставлении прав на использование программ для электронных вычислительных машин.

В связи с этим с 1 января 2021 года при передаче налогоплательщиком прав на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, другому лицу по лицензионному (сублицензионному) договору налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса. Также указанное освобождение применяется в случае, если передача прав на использование программного обеспечения производится на основании иных договоров, отличных от лицензионных договоров.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.