Письмо Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 02-07-10/102508 Об отражении в бухгалтерском учете земель, собственность на которые не разграничена

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент), рассмотрев запрос по вопросу отражения в бухгалтерском учете земель, собственность на которые не разграничена, сообщает следующее.

В силу положений пункта 2 статьи 3.3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон 137-ФЗ) распоряжение земельными участками, государственная собственность на которые не разграничена, осуществляется органами местного самоуправления муниципального района в отношении земельных участков, расположенных на территории сельского поселения, входящего в состав этого муниципального района, и земельных участков, расположенных на межселенных территориях муниципального района, за исключением случаев, предусмотренных указанным пунктом (далее - уполномоченный орган).

Отсутствие государственной регистрации права собственности на земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, не является препятствием для распоряжения ими (статья 3.3 Закона 173-ФЗ).

Принятие уполномоченным органом решения о передачи на праве постоянного (бессрочного) пользования земельного участка, собственность на который не разграничена, (вовлечение в хозяйственный оборот) порождает обязанность признания в бюджетном учете уполномоченного органа объекта бухгалтерского учета в виде непроизведенных активов.

Согласно положениям пункта 10 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Непроизведенные активы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2018 N 34 (далее - СГС "Непроизведенные активы"), земельные участки по которым собственность не разграничена, впервые вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, принимаются к бюджетному учету в качестве непроизведенных активов.

Согласно пункту 16 СГС "Непроизведенные активы" первоначальной стоимостью объекта непроизведенных активов, впервые вовлекаемого в хозяйственный оборот, является его справедливая стоимость на дату вовлечения в хозяйственный оборот.

Справедливой стоимостью земельных участков, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, не внесенных в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность как разграничена, так и не разграничена, закрепленных, а также не закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, независимо от факта их использования в деятельности учреждения, - условная оценка, рассчитанная одним из двух способов:

оценка, основанная на методике расчета рыночной оценки единичного земельного участка, применяемой уполномоченными органами государственной власти (местного самоуправления), осуществляющими функции по управлению государственным (муниципальным) имуществом в сфере земельных отношений;

на основе кадастровой стоимости аналогичного земельного участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии с пунктом 70 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, земельные участки по которым собственность не разграничена, впервые вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, принимаются к бюджетному учету уполномоченных органов по счету 010313000 "Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения".

Вместе с тем Департамент считает необходимым отметить, что федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (далее - СГС "Аренда"), утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации N 258н от 31.12.2016, применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета.

Объекты учета аренды, возникающие по договору аренды земель (в рассматриваем случае земли, собственность на которые не разграничена), классифицируются для целей СГС "Аренда" как объекты учета операционной аренды (пункт 16 СГС "Аренда").