Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2020 г. N 03-07-08/105245 О принятии к вычету НДС, уплаченного обществом в качестве налогового агента по приобретенным у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, работам (услугам) для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

Вопрос: Настоящим письмом ООО (далее "Общество") выражает вам свое уважение и просит разъяснить порядок принятия к вычету НДС, уплаченного в качестве налогового агента по приобретенным у иностранного лица лицензионным правам на аудиовизуальные произведения для реализации как на территории РФ, так и за ее пределами, в свете изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) Федеральным законом от 15.04.2019 г. N 63-ФЗ (далее - "Закон 63-ФЗ") в отношении порядка вычета НДС по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, после 01 июля 2019 года в следующей ситуации:

До 01 июля 2019 года:

- заключен лицензионный договор на приобретение у иностранной компании прав на аудиовизуальные произведения с началом лицензионного срока до 01 июля 2019 года.

После 01 июля 2019 года:

- данные права оплачены иностранной компании;

- оплачен НДС налогового агента;

- налоговым агентом оформлен счет-фактура в установленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 171 НК РФ);

- данные лицензионные права могут быть предоставлены как российским, так и зарубежным организациям (местом реализации в соответствии со статьей 148 НК РФ может признаваться как территория РФ, так и территория за ее пределами), то есть операции по предоставлению таких прав могут и облагаться НДС, и не облагаться НДС;

- возникло право на вычет НДС в связи с выполнением всех необходимых для этого условий, в частности оплаты лицензионных прав и НДС налогового агента. Лицензионные права приняты на учет до 01 июля 2019 года.

В соответствии с порядком, действующим после 01 июля 2019 года, суммы "входного" НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, связанным с оказанием услуг (выполнением работ), местом реализации которых по ст. 148 НК РФ не признается территория РФ, принимаются к вычету, и для целей ведения раздельного учета по НДС такие оказываемые налогоплательщиком услуги приравниваются к облагаемым НДС операциям.

Может ли "Общество" принять к вычету такую сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента по данным лицензионным правам в налоговом периоде после 01 июля 2019 года - в момент возникновения права на вычет НДС в полном объеме в соответствии с нормами законодательства, вступившими в силу с 01 июля 2019 года, либо существует особый переходный период для лицензионных прав, приобретенных до 01 июля 2019 года, а оплаченных после 01 июля 2019 года?

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в качестве налогового агента по приобретенным у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, работам (услугам) для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса в редакции Федерального закона от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Данная норма применяется при условии, что работы (услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил налог при перечислении доходов иностранному лицу.

Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ вступил в силу с 1 июня 2019 года. В связи с этим положения подпункта 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса применяются в отношении работ (услуг), приобретаемых у иностранных лиц после 1 июля 2019 года, независимо от даты их оплаты.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.