Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2020 г. N 03-07-11/104555 О налоговых ставках НДС, применяемых при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки пассажиров и багажа

Вопрос: Управлением (далее - управление) для обеспечения государственных нужд, заключаются государственные контракты на оказание услуг по осуществлению воздушных перевозок вертолётами (далее - Контракты). Предметом Контрактов является осуществление перевозчиком воздушных перевозок пассажиров, багажа и грузов по заявкам управления. Таким образом, заключаются договоры фрахтования воздушного судна (воздушного чартера). В соответствии с пунктом 6 статьи 64 Воздушного кодекса плата за воздушные перевозки, осуществляемые на основании договора фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), устанавливается на договорной основе.

В рамках исполнения Контрактов управлением и перевозчиком оформляются заявка на полёт, пассажирская и грузовая ведомость, содержащие информацию о маршруте перевозки, пассажирах, багаже, характеристике груза (далее - Отчётные документы), а стоимость услуг фрахтования воздушного судна (воздушного чартера) определяется как неделимый на составные части (пассажир, багаж, груз) "блок-час", включающий в себя все расходы перевозчика с момента запуска двигателей воздушного судна и до их остановки.

Исходя из анализа статьей 786, 787 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 103, 104 Воздушного кодекса договор фрахтования воздушного судна (воздушный чартер) не является договором воздушной перевозки пассажира и багажа, а представляет собой самостоятельный договор, предметом которого является не перевозка как таковая, а предоставление фрахтователю всей вместимости или части вместимости воздушного судна для перевозки грузов, пассажиров и багажа на один или несколько рейсов.

Учитывая изложенное, прошу информировать о применении подпунктов 4.2 и 4.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна (воздушному чартеру) для перевозки пассажиров и багажа, а также обоснованности применения Отчётных документов как перевозочных документов, являющихся основанием для применения нулевой ставки НДС в отношении данных услуг.

Ответ: В связи с письмом о применении подпунктов 4.2 и 4.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки пассажиров и багажа Департамент налоговой политики сообщает.

На основании подпунктов 4.2-4.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области, или при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, и услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 100 Воздушного кодекса Российской Федерации пассажиром воздушного судна является физическое лицо, заключившее договор воздушной перевозки пассажира, либо физическое лицо, в целях перевозки которого заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера).

Таким образом, в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка НДС в размере 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области, или при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, или при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы.

Согласно пункту 6.2 статьи 165 Кодекса при реализации вышеуказанных услуг, предусмотренных подпунктом 4.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Пунктом 6.4 статьи 165 Кодекса предусмотрено, что при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления, пунктов назначения, а также всех промежуточных пунктов маршрута перевозки в случае их наличия, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Учитывая изложенное, в случае отсутствия документов, предусмотренных вышеуказанными пунктами 6.2 и 6.4 статьи 165 Кодекса, а также несоблюдения требований к содержащейся в них информации, для применения нулевой ставки НДС при оказании услуг, предусмотренных вышеуказанными подпунктами 4.2-4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса оснований не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.